Главная / Автоюрист / По состоянию на 01.01.2023 может быть начисление резерва по отпускам

По состоянию на 01.01.2023 может быть начисление резерва по отпускам

Содержание

1 По состоянию на 01.01.2023 может быть начисление резерва по отпускам
2 Отпускной» резерв по новым правилам
3 Резерв на оплату отпусков в налоговом учете: практическое занятие
4 Как создать и использовать резерв на оплату отпусков: 7 правил
5 Вопрос о методике расчета формирования резерва по оплате отпуска с корреспонденцией счетов
6 Отпускной» резерв – реализация разъяснений Минфина

По состоянию на 01.01.2023 может быть начисление резерва по отпускам

В целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат деятельности учреждение создает резерв предстоящих расходов (п. 302.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Это правило относится к расходам на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное время, выплату компенсаций за неиспользованные отпуска, в т.ч. при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудников учреждения.

В рассматриваемом случае в первой ситуации в 2023 г. сотруднику положено 10 дней отпуска за счет сформированного резерва. Сумма созданного резерва составила 10 000 руб. В марте сотрудник уходит в отпуск на 3 дня. При этом сумма среднедневного заработка для расчета отпускных превышает сумму среднедневного заработка, по которому была рассчитана сумма резерва. Сумма отпускных за 3 дня составила 3600 руб.

Исключения составляют госучреждения, которым сложно выполнять расчет с применением рекомендованных Минфином методов. В этом случае для расчета норматива берутся данные за прошлый год, т.е. вся сумма фактически выплаченных прошлогодних отпускных делится на общий фонд заработной платы и полученный результат умножается на ФОТ за определенный период. Аналогично рассчитываются и взносы.

Для упорядочивания учета выплат сотрудникам с 2023 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета «Выплаты персоналу». Он устанавливает единые требования к порядку признания, первоначальной и последующей оценки обязанностей и обязательств учреждения перед своими работниками.

По данным нормам у учреждения возникает обязательство перед своими сотрудниками по гарантированной оплате отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Вместе с тем до момента фактического предоставления отпуска (назначения компенсации) размер отпускных (компенсации) и дата их выплаты остаются неопределенными.

Рекомендации Минфина по расчету резервов отпусков изложены в Письме от 20.05.2023 № 02-07-07/28998, исходя из которого оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за отработанное время предлагается создавать на последний день расчетного периода исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на отчетный период.

Отпускной» резерв по новым правилам

По мнению некоторых специалистов, резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует ПБУ 8/2010 3 . О новациях, которые вводит данное ПБУ, мы писали в «АБ» № 4, 2011 на с. 19.
Если исходить из точки зрения, что формирование резерва на оплату отпусков регулирует ПБУ 8/2010, то все фирмы обязаны создавать такой резерв. Исключение данный Стандарт делает только для малых фирм, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг 4 . Напомним, что критерии, по которым компании относятся к субъектам малого предпринимательства, установлены Федеральным законом о развитии малого и среднего бизнеса 5 .
Есть и альтернативная точка зрения. Согласно ей ПБУ 8/2010 не признает резерв на оплату отпусков оценочным, поэтому не регламентирует его создание. Если компания не относится к малому бизнесу и «отпускной» резерв не формировала ранее, то она вправе выбрать, создать резерв или нет. Любое решение повлечет изменение бухгалтерской учетной политики организации. Оно обосновано, потому что произошли изменения в нормативно-правовых актах по бухучету 6 .
Пункт 12 ПБУ 1/2008 устанавливает, что учетную политику нужно изменять с начала отчетного года. Однако в нашем случае изменения можно внести датой вступления в силу Приказа № 186н.
Рассмотрим порядок формирования резерва на отпуск и учета отчислений в него в свете названных событий.
ПБУ 8/2010 предусматривает, что оценочные обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов. Значит, с точки зрения рабочего плана счетов организации ничего не изменится. Фирмы продолжат вести учет «отпускного» резерва на субсчете к счету 96. В зависимости от характера отчислений в резерв их учитывают или в составе расходов по обычным видам деятельности, в прочих расходах либо включают в стоимость актива.

Пример
Фирма создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Согласно расчетам бухгалтера в текущем месяце отчисления в данный резерв составили:
работники основного производства — 20 000 руб.;
административный персонал — 15 000 руб.;
менеджеры отдела продаж — 7500 руб.;
штатные строители здания склада — 8000 руб.
Бухгалтер сделает в учете записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 20 000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по работникам основного производства;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
– 15 000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по административному персоналу;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
– 7500 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по менедежерам отдела продаж;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96
– 8000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по строителям.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете: практическое занятие

Предельная сумма отчислений в резерв определяется как предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (рассчитывается по графику отпусков), включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.

При недостаточности средств начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включает в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму обязательных страховых взносов, по которым ранее не создавался резерв.

Как создать и использовать резерв на оплату отпусков: 7 правил

Правило третье. Рассчитываем процент ежемесячных отчислений в резерв по формуле: предполагаемый размер отпускных за год / сумма предполагаемых расходов на оплату труда за год х 100%. Сумма резерва должна включать и предполагаемую сумму страховых взносов, начисляемых на сумму отпускных (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Бухгалтер Петров за год отгулял всего 14 дней отпуска. Сумма отпускных, рассчитанная на 28 дней исходя из среднего заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составила 20 000 руб. Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных остальным работникам (за исключением Петрова) отпускных (с учетом страховых взносов) составила 100 500 руб.

Но ведь тем самым вы значительно завышаете свои расходы: мало того, что созданный резерв на отпуск уже отражен в затратах записью: Дт 20,23…Кт 96, так и еще сверх этого отпускные включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (Дт 20,23…Кт 70, 69). То есть, получается, что вы «задваиваете» отпускные затраты.

Как все активы и обязательства, подлежащие обязательной инвентаризации в конце года по состоянию на 31 декабря, оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков также необходимо проинвентаризировать. В помощь для инвентаризации привлекайте сотрудников кадровой службы, поскольку без их информации никак не обойтись.

Необходимо учитывать, что расходы по резервам на отпуска работников признаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, в каких сферах задействованы данные работники: по производственным рабочим применяются счета раздела 8 Типового плана счетов бухгалтерского учета, по административным работникам – счет 7210, по торговым работникам – счет 7110 и т. д.

Как правило, для расчета суммы резерва необходимо неиспользованное количество дней ежегодного отпуска работников за расчетный период умножить на среднедневную заработную плату работников. К сумме резерва также могут быть добавлены суммы социального налога и отчислений на страхование (если это предусматривается учетной политикой).

Иными словами в соответствии с п.15 ПБУ 8/2010 по состоянию на каждую отчетную дату организация должна отразить в бухгалтерской отчетности резерв в той сумме, которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся им отпускным. Поэтому величина резерва на отчетную дату должна представлять собой сумму, которую работники предприятия вправе истребовать при уходе в отпуск либо в связи с увольнением.

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст.324.1 НК РФ), или методика расчета и начисления резерва в бухгалтерском учете отличается от методики принятой в налоговом учете, то применяются положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В момент начисления суммы обязательства (проводка Дт 08.3, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кт 96) необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.

Насколько я понимаю по описанию, установленная величина предела (490 000) не учитывает остаток на начало года (его можно посмотреть в отчете «Остатки и обороты резервов отпусков»). Все верно? Ели так, то необходимоустановить предельную величину резерва на 2023 год в размере = остаток на 01.01.2023 + 490 000 руб.

Добрый день, уважаемые коллеги.
Помогите, пожалуйста.
Конфигурация ЗУП 3.1.13.146.
В программе ведется учет оценочных обязательств по нормативному методу с января 2023 года. Лимит 490 840,00 руб.
В январе 2023 г. не было ввода остатков, документ был создан с настройкой «Расчет текущего месяца». По ноябрь 2023 года включительно вопросов по начислению не возникало.
В декабре 2023 г. в документе «Резервы отпусков» произошла инвентаризация.
Начислился резерв в БУ 5 141 767,93 руб. / НУ 5 288 806,8 руб.
Использование отпуска за 2023 год было в сумме 306 284,36 руб.
А когда я начисляю резерв за январь 2023 г., то в документе «Резерв отпуска» на закладках:
1. Расчет обязательств и резервов по отпускам — страница заполнена исчисленными суммами, накопленными суммами и суммами по колонке зачтено с минусами по всем сотрудникам.
2. Обязательства и резервы по сотрудникам — по всем колонкам суммы отрицательные.
3. Обязательства и резервы текущего месяца — также все суммы отрицательные.
Сформировала отчет за январь 2023 г. остаток на конец января остается положительным, т.к был большой положительный остаток на начало.
Я, к сожалению, пока не могу приложить Вам скриншот. Было бы хорошо, хотя бы послушать Ваше мнение по данной ситуации. Есть ли в заполнении резерва за январь логика.
т.е лимит, округляя, 490000,00 руб. Использование за год на 300000,00 руб. А резерв за 2023 год накопился 5400000,00 руб.
Получается, что программа как бы списывает излишне накопленную сумму резерва сейчас, в январе 2023 г.?
Или в январе 2023 г. сумма резерва должна начисляться независимо от прошлого года?
Спасибо заранее.

Вопрос о методике расчета формирования резерва по оплате отпуска с корреспонденцией счетов

Расчет среднего заработка осуществляется в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда организации, независимо от источников этих выплат.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

В соответствии с п.24 ст.255 Налогового кодекса РФ начисление резерва отражается в составе расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Так же как и в бухгалтерском учете, если организацией сформирован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, расходы на оплату отпусков (включая предоставленные в счет неиспользованных отпусков прошлых лет) учитываются за счет средств сформированного резерва (Письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/617).

Отпускной» резерв – реализация разъяснений Минфина

В своем письме Минфин России напоминает, что в соответствии с пунктом 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) обязательства, неопределенные по величине и (или) времени исполнения, включая обязательства в счет предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения на указанные выплаты, подлежат отражению на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов».
Далее в Письме № 02-06-10/34914 содержится несколько уточнений:
1) резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан;
2) по истечении каждого месяца работы сотрудника учреждения у работодателя (учреждения) возникает перед ним обязанность по предоставлению выплат за соответствующие дни отпуска. Начисление данных обязательств подлежит отражению на счете 40160;
3) работодатель вправе предоставить отпуск до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. На такие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда, начисления не производятся;
4) обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, отражаются по кредиту счета 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счета 40150 «Расходы будущих периодов».
Рассмотрим каждое из этих уточнений более подробно с практической точки зрения.

Произведя несложный расчет (28 календарных дней / 12 мес.), можно установить, что, отработав каждый полный месяц, работник «зарабатывает» 2,33 дня отпуска. Однако очевидно, что такое право он приобретает по истечении календарного месяца. При этом у работодателя возникает обязанность предоставить 2,33 дня отпуска работку с наступлением следующего календарного месяца.
Заметим, что момент «отработки» календарного месяца у каждого работника свой, поскольку работники трудоустраиваются к работодателю не в один определенный день, а течение всего месяца: кто-то в начале месяца, кто-то в середине, а кто-то – в последних числах и т.д. Поэтому и у работодателя обязанность по предоставлению отпуска работникам наступает не одномоментно для всех, а для каждого работника – в день его трудоустройства. Очевидно, что производить начисление соответствующих обязательств по каждому работнику очень трудоемко, да и практически невозможно.
Следовательно, работодателю целесообразно в рамках своей учетной политики в целях бухгалтерского учета определить «единый» день для начисления рассматриваемых обязательств перед работниками. Таким «единым» днем может быть, например, каждый последний день календарного месяца.
Так как процесс расчета резерва отпусков достаточно трудоемкий и требует больших временных затрат при ручном расчете, целесообразнее использовать программные средства для создания резервов отпусков. Расчет значительно упростится и ежемесячное персонифицированное создание резервов будет осуществляться в автоматическом режиме при соблюдении некоторых условий:
— во-первых, расчетный отдел бухгалтерии и отдел кадров работают в единой информационной системе. Информацию об остатках отпусков в систему вносит и следит за этим отдел кадров, а сотрудники расчетного отдела используют ее для расчета резерва;
— во-вторых, если же отдел кадров работает в иной системе, не связанной с расчетом заработной платы, или без использования программного обеспечения, то необходимо обязать кадровиков передавать в письменном виде или в каком-то ином формате (например, для загрузки или сверки данных с текущей программой по расчету заработной платы) ежемесячно данные об остатках отпусков по каждому сотруднику;
— в-третьих, необходимо обязать работников отдела кадров передавать в расчетный отдел бухгалтерии информацию о количестве «отгулянных авансом» отпусков за счет будущих периодов.
Рассмотрим далее, как можно посчитать резерв отпусков с использованием программных средств.

Для исчисления средней заработной платы определяется расчетный период, под которым понимается период продолжительностью 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата), либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее 12 календарных месяцев (к примеру, 6 месяцев 20 дней).

Вот и получается, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков многие просто игнорируют, начисляют отпускные «по старинке». Тем не менее, создавать их придется, поскольку «не за горами» переход на международные стандарты бухгалтерской отчетности. А во многих регионах управление сельского хозяйства, как мы говорили ранее, уже отказывается принимать отчетность без резервов.

Ежемесячные проценты и предельная сумма отчислений должны отражаться в налоговом регистре. Форму необходимо разработать самостоятельно и тоже закрепить в учетной политике. Предельная сумма отчислений формируется исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков.

В последнем случае можно заменить годы, принимающиеся в качестве периода для расчетов, на предыдущие, чтобы вы не слишком потеряли в выплате. Отдельным моментом является случай, когда роды наступают ранее запланированного срока. Дни, которые женщина не доходила до родов, будут переноситься на время послеродового отпуска, но число дней дородового периода сократится. Для определения суммы пособия, связанного с беременностью и родами в 2023 году, нужно использовать такой подход.

02 Авг 2021 klasterlaw 303