Акт Ликвидации

Нередко после ликвидации юридического лица, выплаты всех долгов кредиторам у компании остается нераспределенное имущество. Это может быть недвижимость, оргтехника, оборудование, акции, остаток денег на счетах. Имущество должно быть распределено между бывшими участниками ООО. Если они решили этот вопрос без обращения в суд, при отсутствии споров, то ликвидационная комиссия (далее — ЛК) оформляет акт распределения имущества.

1. Наименование документа. Город или другом населенный пункт и дата составления.
2. Информация о ликвидируемой организации: полное и сокращенное наименование, ОГРН, ИНН.
3. Информация о составе ЛК: ФИО, паспортные данные, дата и место рождения.
4. Реквизиты решения участников ООО (номер бумаги и дата составления).

Определенного плана действий, как именно должно осуществляться распределение имущества ООО, в законодательных актах не указано. П. 8 ст. 63 ГК РФ гласит, что то имущество, которое осталось после расчетов с кредиторами, должно быть передано учредителям, которые имеют на него вещные права или обязательственные в отношении ООО, если иное не предусмотрено другими правовыми актами или учредительными документами компании.

Акт Ликвидации

В самом акте необходимо указать данные, которые бы максимально раскрывали информацию о ликвидируемом имуществе. В этот документ вносятся данные о дате, когда ликвидируемое средство было принято к бухгалтерскому учету, год его изготовления, если это, например, оборудование, или год его постройки, если это сооружение. В акте необходимо отметить время, когда это средство было введено в эксплуатацию, и срок его полезного использования.

Определив, какое именно имущество подлежит списанию, комиссия производит его тщательный осмотр. Цель такого осмотра заключается в определении возможности и целесообразности дальнейшего его использования. Кроме того, комиссия определяет, есть ли возможность его восстановления. По результатам осмотра комиссия может прийти к выводу, что часть имущества вполне может быть восстановлена и использована на данном предприятии или организации.

Образец документа отображает стоимость тех материальных ценностей, которые поступают, например, при демонтаже и сносе сооружений, зданий, конструкций, оборудования. Для этого в указанном акте заносятся соответствующие данные в раздел «Справка о затратах, связанные со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Решение о ликвидации основного средства принимается в том случае, если оно за время использования износилось физически или морально устарело. Конечно, не стоит забывать и о возможности восстановления, но часто в этом нет никакого смысла. Гораздо рентабельней, оказывается, демонтировать, а затем списать отработавшее оборудование, чем тратить деньги на его реабилитацию.

В целях налогообложения прибыли остаточная стоимость ликвидируемого объекта, а также средства, вложенные в его демонтаж, должны быть отражены на счёте внереализационных расходов. Если расчёт этого налога ведётся по методу начисления, то объём амортизации, который до сих пор не был начислен, и средства, потраченные на разбор объекта, должны быть отражены в налоговом учёте за период, в котором был оформлен акт о списании.

Поскольку мы рассматриваем ликвидацию недвижимости, то весьма вероятно, что речь идет о неких устаревших (морально или физически) строениях. И не исключено, что они приобретены вами довольно давно. Если это произошло до 2001 г., то у вас вообще нет обязанности восстанавливать НДС. По правилам Налогового кодекса восстанавливать надо только тот налог, который был принят к вычету по правилам этого же Налогового кодекса (гл. 21 НК РФ ) п. 3 ст. 170 НК РФ . Следовательно, если входной НДС вы принимали к вычету по Закону об НД С ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» , то вам восстанавливать ничего не нужн о Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65-610/2007-СА2-22 .

Не будем ходить вокруг да около: налоговики против учета несостоявшегося вычета НДС в расходах. Аргументы такие: входной НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в случае, если они приобретены для операций, не подлежащих налогообложени ю подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ , но к таким операциям ликвидация основного средства не относитс я ст. 149 НК РФ . Ведь в этом случае вообще нет объекта обложения НД С п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ . Значит, и НДС со стоимости демонтажно-ликвидационных работ нельзя учесть при налогообложении прибыли. Все эти аргументы проверяющие приводят в судах.

Ситуация 1. Организация купила или взяла в долгосрочную аренду земельный участок с ветхим зданием для того, чтобы строить новый объект. Это ветхое здание не нужно, его приобрели как нагрузку, а не как благо. В этом случае все затраты на его снос включаются в стоимость нового объекта недвижимости. Если организация покупала земельный участок — то в стоимость земельного участка.

Заключительным этапом в документировании сноса здания будет оформление прекращения права собственности на недвижимость, которое надо обязательно регистрироват ь ст. 235 ГК РФ . Ведь только когда в Едином госреестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним будет сделана запись о прекращении права собственности на недвижимость, организация перестанет быть собственником этой недвижимост и пп. 1, 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» . Но, как мы увидим дальше, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета этот документ сейчас не столь важен.

Акт ликвидации основных средств образец заполнения

Акт о списании ОС: когда можно учесть в расходах остаточную стоимость морально устаревших объектов (Нестеркина О.Н.) («Российский налоговый курьер», 2011, N 18) — Статья. Ликвидируем ненужную недвижимость (отражаем в бухгалтерском и налоговом учете снос здания, дальнейшее использование которого нецелесообразно)

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль Отметим, что приведенные выше разъяснения контролирующих органов относятся к тому периоду, когда унифицированные формы первичных документов, в том числе актов о списании ОС (формы N ОС-4, N ОС-4а, N ОС-4б), были обязательны для применения (п.

С какой целью создается Все основные, какие находятся на балансе предприятия, облагаются имущественным налогом. При определении налогооблагаемой базы и начислении налоговых сумм не имеет значения пригодность имущества к использованию и возможность получения дохода от его применения.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции)

Как правильно снять их с учета, и какие документы для этого нужны? Мы расскажем, как грамотно составит акт о списании основных средств и предложим образец его заполнения. Продажа активов предприятия. Невозможность дальнейшего применения из-за физического либо морального износа ОС.

Стоимость выбывающего основного средства, в нашем случае — стоимость ликвидируемой части основного средства, на основании пункта 29 ПБУ 6/01 подлежит списанию с бухгалтерского учёта. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) рекомендует использовать при списании стоимости основного средства специальный субсчёт «Выбытие основных средств», открываемый к счёту 01 «Основные средства». В дебет этого субсчёта списывается доля первоначальной (восстановительной) стоимости, приходящаяся на ликвидируемую часть основного средства, в корреспонденции с субсчётом учёта основных средств. В кредит же субсчёта «Выбытие основных средств» списывается соответствующая часть суммы амортизации, начисленной за фактический срок полезного использования объекта.

Комиссия после осмотра объекта, как и в случаях обычного списания объекта основных средств, с помощью необходимой технической документации определяет его пригодность к дальнейшему использованию. При этом она, в частности (п. 77 методических указаний):
• выявляет конкретные части (предметы, входящие в состав объекта), подлежащие частичной ликвидации;
• принимает решение о частичной ликвидации объекта основных средств;
• составляет и подписывает акт о частичной ликвидации объекта основных средств и передаёт этот акт на утверждение руководителю организации.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 были утверждены унифицированные формы актов о списании отдельного объекта (форма № ОС-4), автотранспортных средств (форма № ОС-4а), группы объектов (форма № ОС-4б). Организация может дополнить необходимыми реквизитами подходящую ей унифицированную форму акта на списание либо, взяв за основу одну из указанных форм, разработать и утвердить собственную форму акта.

При этом первоначальная стоимость основного средства уменьшается на стоимость указанных составных частей (абз. 2 п. 27 Инструкции N 157н). В случае если стоимость этих составных частей не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Долю ликвидируемой части основного средства можно попытаться определить пропорционально какому-либо физическому показателю, характерному для данного объекта. Так, при проведении частичной ликвидации недвижимого имущества, в результате которой изменяется его площадь, стоимость ликвидируемой части вполне уместно определить из пропорций её площадей — выводимой из эксплуатации и первоначальной.

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Стоимость не сданного потребителем счетчика возмещается в безакцептном порядке в 10-дневный срок с момента составления ликвидационного акта . Если стоимость похищенных счетчиков должна быть взыскана в принудительном порядке через суд, расчетная группа готовит соответствующий материал для юрисконсульта Энергосбыта. [4]

При эксплуатации расчетных счетчиков имеют место случаи хищения счетчиков. Во всех случаях хищения расчетных счетчиков инспектором Энергосбыта составляется ликвидационный акт для списания отсутствующего счетчика и возмещения потребителем нанесенного Энергосбыту материального ущерба. [6]

Ликвидационный акт составляется при отсутствии расчетного счетчика у потребителя, у которого учет электроэнергии подлежит восстановлению; отсутствии счетчика у потребителя, учет у которого восстанавливаться не будет; повреждении счетчика, когда ремонт его невозможен. [1]

Основная плата взимается по день отключения электроэнергии. В карте показаний счетчиков регистрируется наряд на снятие счетчиков. Ликвидационный акт регистрируется в карте расчетов за компенсацию реактивной мощности. Оплата по последнему счету проводится в карте, служащей для денежного расчета с потребителем. По получении оплаты по последнему счету все перечисленные выше карточки потребителя сдаются в архив. [7]

По ликвидационным актам , составленным на счетчики, пропавшие при стихийных бедствиях ( пожар и др.), должна быть получена справка о стихийном бедствии от соответствующих организаций ( государственного пожарного надзора и др.) которая является основанием для списания счетчиков с баланса Энергосбыта. [2]

• название объекта;
• инвентарный номер;
• заводской номер;
• дата выпуска объекта;
• дата принятия на бухучет;
• срок эксплуатации;
• стоимость объекта на момент принятия на бухучет;
• сумма начисленной амортизации;
• остаточная стоимость.

• затраты на демонтаж – вид работы;
• подтверждающий документ, дата, номер;
• сумма, потраченная на демонтаж;
• корреспонденция счетов – дебет;
• корреспонденция счетов – кредит;
• документ, дата, номер;
• наименование материальной ценности (поступило со списания);
• номер;
• единица измерения;
• количество;
• стоимость отдельной единицы;
• стоимость всего;
• и повторно две колонки для корреспонденции счетов: дебит и кредит.

Неизбежен тот факт, что использующееся достаточно длительное время оборудование периодически выходит из строя, изнашивается или морально устаревает. По этим причинам нет надобности держать его на балансе учреждения и дальше, проведя демонтаж ряда активов. Списание объекта подтверждает акт о ликвидации основных средств, образец которого должен соответствовать действующим нормам.

В некоторых случаях необходимость в списании применительна лишь к отдельным составляющим объекта. В таких случаях способ распределения затрат допускает частичный демонтаж оборудования. Это может быть разукомплектация, уничтожение лишь части ОС. Наглядный пример ― закрытие определенного корпуса здания, в то время как другие помещения продолжают использоваться по назначению.

Формированием акта о списании занимается все та же комиссия, которая признала товарно-материальные ценности негодными к применению. После того, как бланк будет заполнен, акт надо передать руководителю предприятия, без подписи которого документ не обретет законной силы.

ОС принимаются по изначальной стоимости, затем производится их бухгалтерский учёт по остаточной стоимости. Вторая подразумевает оценку с вычетом амортизации. ОС необходимо учитывать во внеоборотных активах. Акт о ликвидации составляется в целях юридического упразднения имущества.

Акт, после его оформления, требуется передать в бухгалтерский отдел. Рассматриваемый документ является основанием для внесения изменений в карточку инвентаризации. Хранить её требуется на протяжении пяти лет. Это минимальные сроки. Если потребуется, руководство компании может продлить их по своему усмотрению.

При полном или частичном проведении списания основных средств потребуется соответствующий
приказ и дополнительные документы. Для акта об упразднении потребуется бланк. Его основными формами является ОС-4 и ОС-4а. Также используется форма ОС-4б.

Оборудование, которое выводится из использования, берётся в учёт в качестве внереализационных расходов. Необходимо это для проведения налогообложения приобретённой прибыли. Так как материальные объекты, подлежащие списанию, не были амортизированы до конца, а потому объём недоначислений также отражается в графе внереализационных расходов.

• Объекты, которые были затрачены при упразднении;
• Стоимость ценностей, образовавшихся в процессе демонтажа или снова. Заносится она в пункт «Справка о затратах…»;
• Число, с которого объект был поставлен на учёт;
• Год его производства или возведения;
• Дата начала применения ОС;
• Время полезной эксплуатации;
• Изначальная стоимость;
• Объём начисленной амортизации;
• Сведения о проведённых ремонтных работах;
• Причины упразднения с перечнем обоснований;
• Информация о состоянии конструктивных деталей.

Акт ликвидации основных средств образец заполнения

Комиссия, назначенная приказом
распоряжением
№ __________ от «____» ____________ 20___ г. на основании ______________________ осмотрела ______________________________________________________________________
наименование объекта
и установила его подлежащим ликвидации на основании следующего:
разборке
1.Год изготовления ______ г.
постройки
2.

Акт оценки стоимости машин, оборудования и других основных средств (приложение к договору о порядке использования закрепленного за государственным образовательным учреждением федерального имущества на праве оперативного управления) (пи Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Акт оценки стоимости машин, оборудования и других основных средств (приложение к договору о порядке использования закрепленного за государственным образовательным учреждением федерального имущества на праве оперативного управления)

Члены комиссии: _______________ _________________ ________________________
должность и.о.фамилия подпись
_______________ _________________ ________________________
должность и.о.фамилия подпись
_______________ _________________ ________________________
должность и.о.фамилия подпись

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) ( информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

АКТ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ МАШИН, ОБОРУДОВАНИЯ И ДРУГИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПРИЛОЖЕНИЕ К ДОГОВОРУ О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАКРЕПЛЕННОГО ЗА ГОСУДАРСТВЕННЫМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА НА ПРАВЕ ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ) (ПИ Государственное учреждение _______________________________________ +—————————————————————————————-+ ¦Nо.

Справочная информация: «Формы первичных учетных документов» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма N ОС-4) (ОКУД 0306003) Сведения о драгметаллах изначально неизвестны. Выбытие и утилизацию основных средств отразите в общем порядке.

Помимо списания остаточной стоимости при ликвидации основных средств отразите затраты на их утилизацию. Как правильно отразить операцию по ликвидации основного средства в учете, какими документами она должна быть оформлена, какие подводные камни могут ждать организацию в части налогообложения — все эти вопросы мы и рассмотрим в данной статье.

Данное требование правомерно, если имущество состоит в перечне объектов по кадастровой стоимости, устанавливаемом властями на региональном уровне. Что делать, если помещения компании обозначены в упомянутом перечне, но самого здания в нем нет, нужно ли платить при этом имущественный налог. Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе разъяснения по вопросам представления и заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ).

Не полное выбытие основного средства, а изъятие его части возможно, если: — его разборка не влияет на экономическую целесообразность использования; — разборка не мешает его использовать по прямому первоначальному назначению; — функциональное назначение выбывающей части не является неотъемлемой частью; — объект продолжает функционировать как единый обособленный комплекс.

Комиссия, назначенная приказом распоряжением № __________ от «____» ____________ 20___ г. на основании ______________________ осмотрела ______________________________________________________________________ наименование объекта и установила его подлежащим ликвидации на основании следующего: разборке 1.Год изготовления ______ г. постройки 2. Поступил на предприятие «___» __________ г.

Результатом выполнения работ по реконструкции объектов основных средств нередко является их частичная ликвидация. Частичной ликвидации чаще всего подвергаются объекты недвижимости — здания, строения, сооружения. Но и в отношении иных объектов основных средств может иметь место частичная ликвидация, которая в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства является одним из частных случаев выбытия основных средств.
К чему приводит частичная ликвидация основных средств и как она отражается в бухгалтерском учете организаций, мы расскажем в этой статье.
Поскольку речь в статье мы поведем о частичной ликвидации основных средств, то есть о ликвидации не всего объекта, а отдельной его части, напомним, что является единицей бухгалтерского учета основных средств. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Основные средства, как вы знаете, в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в общем случае изменению не подлежит, за исключением некоторых случаев, одним из которых на основании п. 14 ПБУ 6/01 является частичная ликвидация объектов основных средств.
Положения, касающиеся частичной ликвидации объектов основных средств, содержатся и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Указания N 91н).
Пункт 20 Указаний N 91н устанавливает определенную классификацию основных средств, в соответствии с которой основные средства по степени использования подразделяются на основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.
Пункт 41 Указаний N 91н повторяет положение п. 14 ПБУ 6/01 о том, что изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В п. 76 Указаний N 91н также сказано, что выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции по частичной ликвидации основного средства? Прежде всего напомним, что основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», предназначенном для формирования информации об объектах основных средств Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Так как частичная ликвидация является, как мы отметили выше, одним из частных случаев выбытия основных средств, отражается она в учете в общем порядке.
Стоимость выбывающего основного средства, в нашем случае стоимость ликвидируемой части основного средства, на основании п. 29 ПБУ 6/01 подлежит списанию с бухгалтерского учета. Списание стоимости рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Если, к примеру, организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации», то для выбытия можно использовать субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».
В дебет субсчета 01-2 списывается часть первоначальной (восстановительной) стоимости частично ликвидируемого основного средства в корреспонденции с субсчетом 01-1. В кредит субсчета 01-2 списывается соответствующая часть суммы амортизации, начисленной за фактический срок полезного использования объекта, что определено п. 84 Методических указаний N 91н.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость части ликвидируемого основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» в дебет счета учета прочих доходов и расходов, то есть счета 91 «Прочие доходы и расходы», в качестве прочих расходов.
Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, также определено, что расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, являются прочими расходами организации.
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, что установлено п. 76 Методических указаний N 91н.
Как отражаются доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета частично ликвидируемого основного средства? Доходы и расходы в соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
При частичной ликвидации основного средства организация может получить детали, узлы и агрегаты, пригодные для использования, а также иные материалы. Такие материалы, согласно п. 79 Указаний N 91н, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли (убытки)» в качестве прочих доходов.
Дополнительные расходы, связанные с частичной ликвидацией основных средств, учитываются по дебету счета 99 в качестве прочих расходов. Эти расходы могут предварительно отражаться на счете 23 «Вспомогательное производство», если работы по частичной ликвидации основного средства выполнялись силами вспомогательного подразделения организации.
После частичной ликвидации объекта основных средств он продолжает использоваться, следовательно, по нему следует начислять амортизацию. Стоимость объекта после частичной ликвидации, как мы определили, изменяется в сторону уменьшения, в связи с чем изменяется и сумма амортизационных начислений. А может ли быть изменен срок полезного использования основного средства после его частичной ликвидации? Абзацем 6 п. 20 ПБУ 6/01 установлено, что срок полезного использования организация может пересмотреть лишь в случае улучшения (повышения) принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации. Напрямую возможность изменения срока полезного использования при частичной ликвидации законодательно не закреплена, но, по мнению большинства авторов, срок полезного использования не может быть изменен ни в сторону увеличения, ни в сторону уменьшения, поэтому амортизацию по оставшейся части основного средства следует начислять из его новой остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Начисление амортизации по объекту основных средств следует производить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения его частичной ликвидации, до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Основанием для ведения бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций являются первичные учетные документы. Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичными учетными документами признаются оправдательные документы, с помощью которых оформляются осуществляемые организацией хозяйственные операции. Частичная ликвидация основных средств также должна быть оформлена документально.
Следует отметить, что решение о частичной ликвидации основного средства принимает комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. В состав такой комиссии, как правило, включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которых в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
В компетенцию комиссии входит:
— осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета;
— установление причин списания основного средства (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для выполнения работ либо для управленческих нужд и др.);
— выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии основного средства, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
— возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
— составление акта на списание объекта основных средств.
Если назначенная приказом руководителя комиссия принимает решение о частичной ликвидации объекта основных средств, она составляет акт, в котором, руководствуясь п. 78 Методических указаний N 91н, указывает следующие сведения:
— дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
— год изготовления, время ввода в эксплуатацию;
— срок полезного использования;
— первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
— проведенные переоценки, ремонты;
— причины выбытия с их обоснованием;
— состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
В качестве первичных учетных документов организации могут применять унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее — Постановление N 7). Пунктом 2 Постановления N 1 определено, что эти унифицированные формы предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения.
Анализ утвержденных унифицированных форм показывает, что для оформления частичной ликвидации основного средства первичного документа нет, но так как частичная ликвидация является следствием работ по реконструкции объекта основных средств, то для документального оформления этой операции можно применять Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4).
Первый экземпляр оформленного акта передается в бухгалтерию, где на его основании делается отметка о частичной ликвидации объекта основных средств в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Второй экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся после частичной ликвидации объекта основных средств.
В целях налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Как установлено п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с частичной ликвидацией основных средств, подробно рассмотрен в Письме Минфина России от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479. Как мы отмечали в начале статьи, единицей бухгалтерского учета основных средств согласно п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В Письме Минфина отмечено, что это общее правило действует и в налоговом учете основных средств. Также в Письме со ссылкой на Указания N 91н сказано, что одним из случаев выбытия основных средств является частичная ликвидация, решение о которой принимается комиссией, назначаемой руководителем организации. Решение о частичной ликвидации основного средства оформляется актом на списание основных средств, утверждаемым руководителем.
В целях налогообложения прибыли расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации основного средства указывает причины такой ликвидации, а также определяет долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении (например, подлежит ликвидации 25 процентов амортизируемого имущества).
С учетом установленной доли определяется первоначальная (остаточная) стоимость и начисленная амортизация, которые приходятся на ликвидируемое имущество.
В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, исходя из остаточной стоимости имущества, скорректированной на стоимость ликвидированной части.
Меняется ли в целях налогообложения срок полезного использования оставшейся части основного средства? Согласно положениям ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
В остальных случаях, как сказано в Письме N 03-03-06/1/479, срок полезного использования амортизируемого имущества не изменяется в течение всего периода эксплуатации имущества.
Таким образом, можно сделать вывод, что после завершения частичной ликвидации основного средства организация должна начислять амортизацию исходя из новой остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования этого объекта.
А если стоимость оставшейся части основного средства после работ по частичной ликвидации составила менее 20 000 руб., как быть в этом случае? После частичной ликвидации основного средства, когда его первоначальная стоимость может быть менее 20 000 руб., начисление амортизации по такому объекту производится до полного списания его стоимости на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/229.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
Следует учитывать, что процесс частичной ликвидации основных средств может быть достаточно длительным. Возможна ситуация, когда работы по частичной ликвидации начаты в одном налоговом периоде, а закончены в другом. Затраты на ликвидацию учитываются в составе внереализационных расходов на дату ликвидации, что следует из п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые в целях налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся.
Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Как сказано в Письме Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592, датой учета затрат может быть дата подписания акта выполненных работ. При списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества у организации в налоговом учете образуются не убытки, а внереализационные расходы, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.
Следует заметить, что прямого указания на то, как следует учитывать расходы, связанные с частичной ликвидацией основных средств, НК РФ не содержит. Между тем, в Письме Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/2/79 отмечено, что особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ, согласно которой учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, а также приведен перечень информации, которая должна содержаться в аналитическом учете. С учетом этого положения гл. 25 НК РФ предусматривает налоговый учет доходов и расходов, связанных с частичной ликвидацией амортизируемых основных средств.
И, завершая статью, напомним о том, что в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
В совместном Письме Минфина России и ФНС России от 10 августа 2009 г. N ШС-22-3/626@ «О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» указано, что до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н, указанные расходы подлежат отражению по строке 044 Приложения N 2 к листу 02 «Расходы, связанные в производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Похожие записи
• 
  Последние изменения в законодательстве по присвоению звания ветеран труда архангельской области
• 
  Страны для эмиграции из россии 2023
• 
  Сбербанк программа молодая семья ипотека условия 2023
• 
  Уплата ндс в 2023 косгу