Основное Средство Учитывается В Составе Материально-Производственных Запасов, Если Его Стоимость Не Превышает 40 000 Руб

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2023.

ООО «Стена» в январе 2023 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

С 2023 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;
— Вопрос: ООО хочет приобрести основные средства и материалы за счет чистой прибыли. Каков порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материалов или основных средств за счет средств чистой прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2013 г.);
— Вопрос: Можно ли использовать фонд накопления не на создание нового имущества, а как-либо иначе (поскольку основные средства не приобретаются, а на фонд накопления распределяется 50% прибыли)? Если использовать счет 84 на приобретение основных средств, то какие проводки необходимо делать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2007 г.).

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом распределение имущества, приобретаемого в собственность юридического лица, на виды (внеоборотные и оборотные активы) в зависимости от степени оборачиваемости хозяйственных средств реализовано в нормах действующего законодательства путём установления разных правил бухгалтерского учёта для каждого вида активов.
В составе внеоборотных активов учитываются в том числе основные средства (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приложение N 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам (то есть которые по своему предназначению выступают основными средствами), но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе материально-производственных запасов. Таким образом, организация вправе самостоятельно утверждать порядок учета таких активов либо в качестве ОС (на счете 01), либо как МПЗ (на счете 10).
Для этого в учетной политике для целей бухгалтерского учета должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и утвержден соответствующий лимит (как в рассматриваемой ситуации).
Но организация вправе не устанавливать в учетной политике такой лимит (пересмотреть его, снизив его до любой другой величины, меньшей 40 000 руб., вплоть до нуля).
То есть стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете (как это установлено в налоговом учете п. 1 ст. 257 НК РФ), не предусмотрено.
Нормы абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 строго закрепляют только то обстоятельство, что организация не вправе отражать активы стоимостью более 40 000 руб. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Таким образом, имущество, которое по своей стоимости в настоящий момент превышает 40 000 руб., например современные компьютеры, может подпадать под объекты основных средств, а значит, будет формально подпадать под норму положения ООО о фонде накопления, что приведет к возможности направления средств этого фонда на покупку такого имущества.
Если уставом организации предусмотрено использование средств фонда накопления только на создание внеоборотных активов (объектов ОС), то использование средств на иные цели будет являться неправомерным.
То имущество, которое по своей сути хотя и является основным средством*(2), но благодаря учетной политике организации подлежит отражению в составе материально-производственных запасов, формально не будет подпадать под замену в соответствии с нормами конкретного положения ООО о фонде накопления.
В этом случае получается, что организации следует пересмотреть стоимостной лимит отнесения активов, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, в состав материально-производственных запасов в сторону уменьшения, чтобы, сообразуясь с положениями фонда накопления, обеспечить возможность обновления основных средств невысокой стоимости.
В общем случае средства фондов накопления без привязки к конкретным положениям устава конкретного общества могут использоваться на любые цели, в том числе они могут выступать наиболее безрисковым источником пополнения материально-производственных запасов (при условии наличия у этих фондов той их части, которая не будет вложена во внеоборотные активы)*(3).
Общее собрание участников организации принимает решение о направлении средств нераспространенной прибыли в фонд накопления исходя из наличия сумм нераспределенной прибыли, отраженной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Определение понятия «чистой прибыли» ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит. В рамках налогового законодательства лишь указано, что распределяться может прибыль, оставшаяся после налогообложения, при этом доход, полученный участником (учредителем) организации при распределении прибыли, признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ). Понятие «чистая прибыль» определяется правилами бухгалтерского учета.
Для средств фондов, созданных из нераспределенной прибыли, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция) в настоящее время отдельного счета не предусмотрено. Поэтому организация вправе отражать создание фондов из прибыли на счете 84, открыв к нему соответствующие субсчета (смотрите также письмо Минфина России от 20.10.2011 N 07-02-06/204 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети Интернет)).
Сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до следующего соответствующего решения учредителя (собственника).
При этом часть нераспределенной прибыли, направленная в фонды, рассматривается в качестве зарезервированной для определенной цели (например, на приобретение основных средств и других материальных ресурсов), то есть до определенного момента не подлежащей распределению*(4).
В общем случае, если организация вправе приобретать за счет средств фонда накопления основные средства или основные средства, которые на основании учетной политики впоследствии будут отражены в составе материально-производственных запасов, а также непосредственно материально-производственные запасы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
На дату принятия решения общим собранием участников о создании фонда для приобретения таких ОС:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84, субсчет «Зарезервированная прибыль в части приобретения основных средств и других материальных ресурсов» (или «Созданный фонд накопления»)
— сформирован фонд накопления за счет нераспределенной прибыли 2023 года;
На дату приобретения имущества:
Дебет 08 (10) Кредит 60
— отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе ОС (МПЗ);
Дебет 19, Кредит 60
— отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств (МПЗ);
Дебет 60 Кредит 51
— произведена оплата поставщику;
При вводе основных средств в эксплуатацию (оприходовании материалов) будет произведена запись, отражающая использование созданного фонда развития:
Дебет 84, субсчет «Зарезервированная прибыль в части приобретения основных средств и других материальных ресурсов» (или «Созданный фонд накопления») Кредит 84, субсчет «Использованный фонд накопления»
— отражено использование фонда накопления;
Дебет 01 Кредит 08
— принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Или Дебет 015 «Малоценные основные средства»
— имущество учтено на забалансовом счете.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В общем случае средства фондов накопления без привязки к конкретным положениям устава конкретного общества могут использоваться на любые цели, в том числе выступать источником пополнения материально-производственных запасов.
Если уставом организации предусмотрено использование средств фонда накопления только на создание внеоборотных активов, то использование средств на иные цели будет являться неправомерным.
Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете не предусмотрено. Организация вправе на основании учетной политики не применять положение абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», то есть она может не устанавливать стоимостной лимит отнесения активов, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, в состав материально-производственных запасов, или пересмотреть его в сторону уменьшения, чтобы, сообразуясь с положениями фонда накопления, обеспечить возможность обновления основных средств невысокой стоимости.
Порядок отражения операций по приобретению имущества за счет средств фонда накопления приведен ниже.

Распределение прибылей и убытков общества согласно пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, п. 1 ст. 8, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.
Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ)*(1).
Чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации, если основанием для направления чистой прибыли в резервный фонд или другие фонды, образованные согласно учредительным документам организации (п. 1, п. 2 ст. 35, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 30 Закона N 14-ФЗ), является решение участников организации, закрепленное в ее учредительных документах (п. 1 ст. 52 ГК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

————————————————————————-
*(1) При этом само общество не ограничено в праве определять направления использования распределяемой прибыли (смотрите постановления АС Волго-Вятского округа от 20.03.2023 N Ф01-280/17 по делу N А79-6407/2023, АС Западно-Сибирского округа от 14.10.2023 N Ф04-3679/16 по делу N А70-11208/2023, постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2023 N 01АП-8352/16, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2023 N 08АП-3250/16, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2012 N 19АП-2712/12).
*(2) Несмотря на то, что ОС учитываются в составе МПЗ, они, по сути, остаются ОС.
*(3) Это благоприятно отражается на повышении коэффициента маневренности и коэффициента автономии источников формирования запасов.
*(4) В ситуации отсутствия оттока активов в данном случае часть активов из денежной формы преобразуется в материально-вещественную форму в виде приобретенных ОС. При приобретении ОС денежные средства организации уменьшатся, стоимость же внеоборотных активов возрастет. Затем остаточная стоимость внеоборотных активов будет уменьшаться за счет начисления амортизации.

Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2023 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 1 В феврале 2023 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию. В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.). В феврале 2023 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 86 400 руб. — принято к учету основное средство. В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО. В период с марта 2023 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 1 800 руб. — начислена амортизация. При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО. По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). С этой целью необходимо обеспечить закрепление его за материально ответственными лицами, утвержденными приказом по организации.

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 «Материалы».

Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 рублей, отражается в составе материально-производственных запасов, то такое имущество учитывается организацией на счете 10 и списывается на счета учета затрат при вводе его в эксплуатацию.

Таким образом, имущество, отвечающее всем установленным критериям основного средства, за исключением стоимости, может отражаться в составе материально-производственных запасов. Однако соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета, а именно в учетной политике должны быть утверждены:

В расходы организации (с отражением их стоимости на соответствующих счетах учета затрат ) такие активы должны быть включены при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н):

• переоценка проводится на каждую отчетную дату;
• первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
• дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;
• переоцениваемые объекты не подлежат амортизации;
• способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

По ПБУ 6/01 начало и прекращение начисления амортизации допускается исключительно с первого числа месяца признания (списания) объекта (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). По ФСБУ 6/2023 дата начала амортизации — дата признания в бухучете. Например, организация приняла к учету объект ОС 12 февраля. По правилам ПБУ 6/01 начисление амортизации по этому ОС в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений производится с 1 марта (то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету). Получается, что объект ОС работал уже в феврале (пусть и не полный месяц), а в себестоимость продукции (работ, услуг) за февраль его стоимость не включена. По правилам ФСБУ 6/2023 организация может не дожидаться начала следующего месяца, а начать начисление амортизации с 12 февраля пропорционально сроку полезного использования. Таким образом, обеспечивается более точное формирование расходов на выпуск продукции.

При этом для организации допустимо принять решение начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Дата прекращения начисления амортизации ОС — момент его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 33 ФСБУ 6/2023). То есть теперь у организации есть выбор по этим датам. Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.

После признания объект ОС может отражаться в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости. При этом стоимость такого объекта регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 15 ФСБУ 6/2023, приказ Минфина РФ от 15.12.2023 N 217н). Согласно п. 15 ПБУ 6/01 объект ОС переоценивается по текущей (восстановительной) стоимости.

• дата проведения последней переоценки основных средств;
• сведения о привлечении независимого оценщика;
• методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
• балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
• способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
• сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

• здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, СПИ которых превышает 20 лет и которые входят в 8-ю—10-ю амортизационные группы;
• объекты, эксплуатация которых связана с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях (с 1 января 2014 года).

• дороже 40 тыс. рублей. В учетной политике можно предусмотреть лимит ниже этой суммы, тогда будет дозволено амортизировать более дешевые активы;
• предназначено для использования в производственной или управленческой деятельности или для передачи в аренду, а не для перепродажи;
• способно приносить доход в будущем.

При этом если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же группу будет различаться, внутри нее нужно выделить одну или несколько подгрупп. Например, так нужно сделать, если часть активов эксплуатируется в условиях агрессивной среды.

С первого января 2023 года разрешено применять в работе новый стандарт по бухгалтерскому учету ОС — ФСБУ 6/2023 «Основные средства», утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.09.2023 № 204н. Обязательными новые правила станут с отчетности за 2023 год, поэтому сейчас можно продолжать вести учет по правилам действующего ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Затем определяют суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Для этого нужно рассчитать суммарную стоимость ОС, входящих в группу или подгруппу, на 1-е число месяца, с которого принято решение применять нелинейный метод. В дальнейшем нужно определять стоимость объектов на 1-е число каждого месяца. Формула следующая:

Кроме того, в силу п. 10 ФСБУ 25/2023 в отношении права пользования активом и в отношении схожих собственных активов должна применяться единая учетная политика. Из этого логично сделать следующий вывод: если капвложения в собственный объект увеличивают его первоначальную стоимость в качестве затрат на проведение модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования и т.п.), то и капвложения в арендованный объект также должны увеличивать стоимость соответствующего права пользования активом.

Однако обратим внимание на п. 13 ФСБУ 25/2023: затраты, которые арендатор понёс до начала использования предмета аренды, включаются в стоимость права пользования активом. И нет никаких оснований для того, чтобы применять разные подходы и по-иному отражать такие затраты только в зависимости от того, когда они понесены.

Если в будущем величина оценочного обязательства изменяется не в связи с начислением процентов, такое изменение увеличивает или уменьшает стоимость основного средства. Однако если в результате такого изменения балансовая стоимость ОС становится нулевой, то уменьшать её уже некуда, поэтому дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относится на текущие доходы.

Ещё одно новшество связано с порядком учёта «малоценных ОС»: их стоимость должна относиться непосредственно на расходы, тогда как прежним порядком было предусмотрено их отражение в составе запасов. Впрочем, уже с 2023 года отнесение таких активов к запасам противоречит п. 3 ФСБУ 5/2023, поэтому применять п. 5 ПБУ 6/01 в этой части не следует.

Если организация решила учитывать основные средства по переоценённой стоимости, то в дальнейшем переоценивать нужно регулярно, чтобы стоимость ОС соответствовала или существенно не отличалась от справедливой стоимости. Компания сама выбирает периодичность переоценки для каждой группы ОС, ориентируясь на то, насколько стоимость таких ОС подвержена изменению.

Лимит стоимости основных средств

Лимит стоимости основных средств не может уменьшаться или увеличиваться налогоплательщиком. В то же время, с целью сближения с бухгалтерским учетом, налогоплательщик вправе установить учетной политикой категории малоценных основных средств, стоимостью менее установленного лимита, которые он будет амортизировать (а не списывать единовременно на расходы). Такую возможность предоставляет пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ :

Под основными средствами . понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ ).

Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ).

Если учетной политикой для бухгалтерского учета будет установлен пониженный лимит стоимости основных средств, например, в 20 тыс. рублей, то в бухгалтерском учете офисный стол будет принят на учет как основное средство (со списанием на расходы через амортизацию), а в налоговом учете для налога на прибыль он будет списан на расходы единовременно, при передаче в эксплуатацию.

В отношении каждого из послаблений организация может принять самостоятельное решение. Например, можно отказаться от проверки ОС и капвложений на обесценение и от формирования оценочных обязательств, но при этом формировать «полноценную» первоначальную стоимость основных средств, чтобы она соответствовала первоначальной стоимости ОС в налоговом учете.

Стандарт не поясняет, в каком порядке определять сумму амортизации за первый (неполный) месяц. Среди возможных вариантов — начислять амортизацию в сумме, пропорциональной количеству календарных дней использования ОС в первом месяце, либо в полной сумме, как за полный месяц. Выбранный порядок закрепляется в учётной политике.

Применение способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация сама определяет формулу расчета амортизации. Единственное требование — формула должна обеспечивать систематическое уменьшение суммы амортизации в следующих периодах.

Состав затрат, включаемых в стоимость капвложений, не изменился по сравнению с нормами ПБУ 6/01. Однако теперь в их перечне прямо указано оценочное обязательство, возникшее при осуществлении капвложений. Раньше мы понимали, что его следует включать в стоимость ОС, из п. 8 ПБУ 6/01, п. 5, 8 ПБУ 8/2010.

База для начисления амортизации. Амортизация начисляется не на полную стоимость ОС. Погашаемая амортизацией сумма равна разнице между балансовой и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация может получить за объект в конце срока полезного использования (в состоянии, характерном для этого момента), за вычетом затрат на выбытие.

Бухгалтерский учёт основных средств в 2023 году

По действующим правилам организации могут устанавливать предельную стоимость объекта, выполняющего условия основного средства, не превышая при этом установленный организацией лимит. Он, в свою очередь, не должен превышать 40 тысяч рублей за единицу. Это означает, что если стоимость объекта не превышает заданный лимит, то его можно причислить к материально-производственным запасам.

Первое значительное изменение, которое приносит ФСБУ 6/2023 — возможность самостоятельно устанавливать предельную стоимость объекта, относящегося к основным средствам. Лимит при этом может быть любым, а всё, что оказывается ниже этой суммы, можно учитывать, как текущие расходы.

К элементам амортизации причисляются: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Их определяют в момент принятия к бухгалтерскому учёту, а затем, в конце каждого отчётного года проверяют на соответствие условиям использования.

При линейном методе стоимость имущества погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации уменьшается через равные промежутки времени по формуле, разработанной организацией. Амортизация пропорционально количеству продукции начисляется исходя из количества продукции, которую организация ожидает получить от использования имущества.

ФСБУ 6/2023 — новый порядок учета основных средств

В ПБУ 6/01 было понятие «доходные вложения в материальные ценности», т.е. ОС предназначенные для извлечения дохода путем передачи их в аренду (лизинг, прокат). Среди них не выделяли недвижимость. С введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» не используется применительно к основным средствам.

— предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды (новое. ), для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации (НКО), направленной на достижение целей, ради которых она создана;

Согласно ПБУ 6/01 амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства и общего СПИ объекта ОС. Согласно ФСБУ 6/2023 амортизация рассчитывается на основе балансовой стоимости основного средства, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2023 N ИС-учет-29). При этом сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2023). По ПБУ 6/01 амортизация начисляется до полного погашения стоимости основного средства (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).

Введены обязательная проверка основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения. Проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2023 г. № 217н.

• капитальные вложения (ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения»);
• долгосрочные активы к продаже (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);
• предметы договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2023 «Бухгалтерский учет аренды» (п. 6, п. 7 ФСБУ 6/2023).

Что относится к основным средствам

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

ООО «Альфа» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.

В бухучете в зависимости от учетной политики стоимость данного имущества списывайте единовременно или равномерно в течение срока использования (п. 11, 24 и 25 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). В налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания уникальной опалубки с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Опалубку для уникальных, неповторимых конструкций в бухучете отнесите к специальной оснастке и включите в состав материалов. Объясняется это тем, что такие приспособления обладают индивидуальными уникальными характеристиками и предназначены для выполнения нестандартных технологических операций, поэтому учитываются по специальным правилам (п. 2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

Совет: для сближения бухгалтерского и налогового учета опалубки многократного применения в учетной политике организации целесообразно прописать, что срок полезного использования имущества, не включенного в Классификацию, определяется исходя из рекомендаций изготовителя.

УСТАНОВЛЕНИЕ СТОИМОСТНОГО ЛИМИТА ОТНЕСЕНИЯ ОБЪЕКТОВ К МПЗ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Если рассуждать с точки зрения общих принципов ведения бух­галтерского учета, единовременное списание в состав расходов всего имущества стоимостью до 40 000 рублей приводит к тому, что в балансе организации отсутствует информация о большом коли­честве активов, которые фактически у нее есть и активно использу­ются в хозяйственной деятельности. Поэтому с целью достижения большей достоверности бухгалтерской отчетности в бухгалтерской учетной политике если и следует устанавливать стоимостной кри­терий отнесения основных средств к МПЗ, то в размере, сущест­венно не влияющем на показатели бухгалтерской отчетности.

Ведь в любом случае объекты основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей будут квалифицироваться в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухучете они признаются амортизируемыми основными средствами, а в налого­вом учете относятся к неамортизируемому имуществу, стоимость которого учитывается в расходах в составе материальных расходов по правилам ст.254 НК РФ.

Соответственно, отсутствие в приказе об учетной политике усло­вия об установлении стоимостного критерия предполагает, что все объекты основных средств, независимо от их стоимости, учитыва­ются организацией на счете 01 (03) и амортизируются в общеустановленном порядке.

Кроме того, следует иметь в виду, что установление в бухгалтерском учете любого стоимостного критерия (как в максимально возмож­ном размере 40 000 рублей, так и любого другого, например, 10 000 или 15 000 рублей) существенно усложняет задачу сближения бух­галтерского и налогового учета (если таковая, конечно, есть). Дело в том, что по правилам главы 25 НК РФ расходы на приоб­ретение неамортизируемого имущества (т. е. всего имущества сто­имостью до 100 000 рублей включительно) признаются в составе материальных расходов одним из двух способов (подп.З п.1 ст.254 НК РФ):

С учетом этих принципов установление стоимостного предела отнесения основных средств допустимо, но в таком размере, кото­рый существенно не повлияет на показатели бухгалтерской отчетности и даст пользователям отчетности реальное представление об имущественном положении организации.

Основное Средство Учитывается В Составе Материально-Производственных Запасов, Если Его Стоимость Не Превышает 40 000 Руб

В то же время согласно абз. 4 п. 4 ПБУ 6/01 активы со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией (но не более 40 000 рублей за единицу), в отношении которых соблюдаются условия п. 4 ПБУ 6/01 для принятия их к учету в качестве основных средств, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Напомним, что с 1 января 2023 года станет обязательным к применению ФСБУ 6/2023 «Основные средства», утв. приказом Минфина от 17.09.2023 № 204н. Согласно п. 5 ФСБУ 6/2023 затраты на приобретение активов, удовлетворяющих условиям для признания их в качестве основных средств, но стоимостью меньше лимита, установленного организацией, признаются расходами периода, в котором они понесены (если организация приняла такое решение). Таким образом, с 1 января 2023 года учитывать такие активы в составе запасов нельзя.

Как оприходовать основные средства стоимостью менее 40000

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу можно отражать в составе материально-производственных запасов. Данное правило действует в отношении активов, для которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01. А в подпункте «а» пункта 4 ПБУ 6/01 говорится, что к основным средствам относятся в том числе и активы, предназначенные для предоставления во временное пользование или владение. Такой вывод следует из положений абзаца 4 пункта 5 ПБУ 6/01.

Такие действия предусмотрены пунктом 14 ПБУ 1/2008. Следом проведите стоимость тех же объектов через 10-й счет. Все эти изменения стоит прокомментировать в бухгалтерской справке. И вот теперь промежуточный отчет вы сформируете с учетом последних корректировок.

Новую пороговую сумму в бухучете вы можете установить задним числом с начала года. Но для этого обязательно внесите изменения в учетную политику компании. Вы вправе так поступить даже посреди года, поскольку поводом для правок стали изменения в законодательстве (п. 10. 12 ПБУ 1/2008 ). Образец соответствующего приказа вы найдете здесь .

В учетной политике «Гаспрома» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования стеллажа был установлен шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

14 Июн 2021      klasterlaw         245      

Похожие записи
• 
  Ндфл с больничного листа в 2023 году срок перечисления
• 
  Расстояние от бани до соседнего участка в 2023 году
• 
  Ограничение Мощности Электроснабжения В Снт В 2023 Году
• 
  Какое наказание за тонировку в 2023 году