Главная / Консультации / Учет консервации и модернизации основных средств

Учет консервации и модернизации основных средств

Содержание

1 Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет
2 Консервация основных средств
3 Модернизация основных средств
4 Модернизация основных средств: подводки в бухгалтерском и налоговом учете, увеличение стоимости ОС
5 ФСБУ 6/2023
6 Модернизация основных средств в; 1С: Бухгалтерии 8
7 Тема 3

Отдельно выделяю вопрос с резервом. В самом начале мы обсудили определения (что относится к рассматриваемым в статье работам), однозначно можно сказать одно – к ремонту они отношения не имеют. Его учет ведется совсем другими способами в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В бухгалтерском учете при реконструкции ОС затраты на нее собираются на счете 08 на отдельном субсчете, в программах может быть предусмотрен готовый субсчет или придется его установить (обозначим его номером 9 для удобства). Проводки будут выглядеть следующим образом – Дебет везде 08.9, по кредиту:

Пример №1: Станок стоимостью 360000 рублей, его изначальный СПИ равен 36 месяцам (3 года). Амортизационные отчисления – 10000 в месяц. Он используется год, после чего решено провести модернизацию на 100000 рублей, она продолжается 1 месяц, в результате срок службы увеличивается в общем с 3 до 5 лет. Рассчитаем новую норму: 360000 – 10000*13 = 230000 — остаточная стоимость на момент изменений. 230000 + 100000 = 330000 — новая стоимость ОС. СПИ с момента модернизации – 47 месяцев (изначальный 36 месяцев минус 13 месяцев использования плюс 24 «добавленных»). 330000/47= 7021,28.

Учитываем затраты обособленно (фактически как самостоятельный объект) на счете 01. Такая возможность предусмотрена пунктом 42 раздела 3 Методических рекомендаций №91н.
Включаем расходы в стоимость ОС, увеличивая установленную при покупке или создании первоначальную стоимость (тот же пункт 42 и пункт 27 раздела 4 ПБУ 6/01).

Отличия в налогообложении касаются разных систем – УСН, ОСНО. Для упрощенной системы действует особый порядок списания расходов (тоже по-своему упрощенный), согласно п. 3 и п. 4 статьи 346.16 НК РФ. Рассмотрим правила учета амортизации в НУ для общей системы (частично они применяются и для УСН):

устанавливается в размере 10% для объектов, относящихся к I-II и VIII-X амортизационным группам ОС;
30% для основных средств из III-VII группы;
амортизационную премию следует включать в состав косвенных расходов в том периоде, в котором произошло увеличение первоначальной стоимости оборудования (зданий, машин и т.д.).

Хозяйствующие субъекты должны отразить в своей учетной политике величину амортизационной премии по каждой категории ОС.

первоначальная стоимость объектов увеличивается на сумму, потраченную в ходе их модернизации;
остаточная стоимость ОС соответствует общей сумме затрат на модернизацию;
хозяйствующий субъект должен пересмотреть СПИ;
далее производится расчет годовой амортизации на базе новых данных.

факт увеличения полезного срока использования устанавливает комиссия, принимающая объект после модернизации;
далее руководитель компании должен издать соответствующий приказ.

Помните — при модернизации основных средств, в налоговом учете СПИ может быть увеличен только в пределах периодов, установленных для конкретной амортизационной группы.

В первую очередь должно быть принято решение о проведении изменений такого характера. Оформляется оно соответствующим приказом руководителя организации. Компания может использовать собственный бланк такого документа. Какая информация в нем прописывается: причины проведения, сроки, ответственные лица.
Если модернизация основных средств проводится с привлечением сторонних специалистов, то должен быть заключен договор о выполнении тех или иных видов работ.
На следующем этапе оборудование передается исполнителю для проведения запланированных работ. Если привлечена сторонняя организация, то эту операцию следует оформить актом о приеме-передаче (форма № ОС-1).
Бывают случаи, когда компания собственными силами проводит модернизацию. В таком случае можно использовать накладную на внутреннее перемещение ОС (Форма № ОС-2).
Завершенные работы оформляются бланком по форме № ОС-3 (акт о приеме-сдачи готового, модернизированного оборудования).

Проведение модернизации ОС также сопровождается оформлением инвентарных карточек (форма № ОС-6, ОС-6а или ОС-6б). Они открываются на каждый объект. Здесь фиксируются основные характеристики оборудования (машин) и произошедшие в них изменения.

приобретение расходных материалов;
оплату услуг подрядчиков;
начисление зарплаты сотрудникам, выполнявшим те или иные виды работ;
проведение отчислений из начисленного вознаграждения (страховые взносы, НДФЛ и т.д.).

В зависимости от способа осуществления модернизации ОС также меняется и порядок учета соответствующих затрат. Здесь возможны два варианта: компания собственными силами проводит все необходимые работы или привлекает сторонних исполнителей.

Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти, или министерства и ведомства.

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т.д. при этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС — 3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Для осуществления консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты , и утверждается руководителем организации.

При этом возможно, что объект, оцениваемый по переоценённой стоимости, который ранее не относился к инвестиционной недвижимости, меняет назначение и начинает относиться к этой группе. Возможна и обратная ситуация. В каждом из этих случаев балансовая стоимость на дату изменения назначения объекта становится его первоначальной стоимостью.

для капвложений и ОС, которые учитываются по первоначальной стоимости, — в составе финансового результата текущего периода;
для ОС, которые учитываются по переоценённой стоимости, — как уменьшение суммы дооценки, а если суммы дооценки недостаточно, то разница также отражается в составе финансового результата текущего периода.

В отношении каждого из послаблений организация может принять самостоятельное решение. Например, можно отказаться от проверки ОС и капвложений на обесценение и от формирования оценочных обязательств, но при этом формировать «полноценную» первоначальную стоимость основных средств, чтобы она соответствовала первоначальной стоимости ОС в налоговом учете.

Оценить по справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.
Если первый вариант невозможен — оценить по справедливой стоимости полученных имущества, имущественных прав, работ, услуг.
Если оба варианта невозможны, в качестве затрат на приобретение принимается балансовая стоимость переданного имущества, фактические затраты на выполнение работ или оказание услуг.

Состав затрат, включаемых в стоимость капвложений, не изменился по сравнению с нормами ПБУ 6/01. Однако теперь в их перечне прямо указано оценочное обязательство, возникшее при осуществлении капвложений. Раньше мы понимали, что его следует включать в стоимость ОС, из п. 8 ПБУ 6/01, п. 5, 8 ПБУ 8/2010.

Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2023 и ФСБУ 26/2023, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Консервация основных средств

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).

Срок полезного использования, установленный организацией в целях бухгалтерского и налогового учета, равен 38 месяцам (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке:

Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Модернизация основных средств

Как и любая другая операция, факт изменения качественных характеристик ОС должен найти свое отражение в бухгалтерском учете. Однако, чтобы правильно отразить такую операцию, необходимо понимать, чем отличается модернизация основных средств от реконструкции или ремонта объектов.

факт увеличения полезного срока использования устанавливает комиссия, принимающая объект после модернизации;
далее руководитель компании должен издать соответствующий приказ.

устанавливается в размере 10% для объектов, относящихся к I-II и VIII-X амортизационным группам ОС;
30% для основных средств из III-VII группы;
амортизационную премию следует включать в состав косвенных расходов в том периоде, в котором произошло увеличение первоначальной стоимости оборудования (зданий, машин и т.д.).

приобретение расходных материалов;
оплату услуг подрядчиков;
начисление зарплаты сотрудникам, выполнявшим те или иные виды работ;
проведение отчислений из начисленного вознаграждения (страховые взносы, НДФЛ и т.д.).

этот период не превышает 12 месяцев — компания продолжает начислять амортизацию выбранным способом;
модернизация запланирована на срок более 12 месяцев — в этом случае начисление амортизации приостанавливается. После завершения работ оно должно быть возобновлено.

В действующем бухгалтерском законодательстве не прописаны точные сроки окончания и возобновления начисления амортизации в отношении оборудования, прошедшего модернизацию. Поэтому у организаций есть возможность выбрать между такими способами:

Модернизация основных средств: подводки в бухгалтерском и налоговом учете, увеличение стоимости ОС

Для поддержания производственного процесса, а также для повышения уровня производства зачастую применяется процесс дооборудования. Он направлен на рост функциональных возможностей используемого на предприятии оборудования и орудий труда. В связи с этим темой обзора станет модернизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. У сотрудников с этим аспектом часто возникают проблемные ситуации. Порой сложно отличить процесс от банального ремонта, неясно, как именно отражать вносимые изменения для отчетности. А ведь типичные ошибки могут трактоваться как фальсификация данных. И вызвать неприятные вопросы со стороны ФНС.

Использоваться с коммерческой целью. То есть посредством его предприятие получает выгоду. Предмет искусства, картина, висящая в холле (даже если она весьма дорогостоящая) таковой не является. Хотя она повышает престиж организации в глазах клиентов, служит маркетинговым стимулом.
Предмет применяется по прямому назначению в производственном цикле. Простейший пример – станок, конвейер и так далее.
Он находится во владении предприятия, юридического лица. Не подходит ни лизинг, ни аренда, ни личная собственность одного из сотрудников.
Некоторые условия применяются и к самому оборудованию. Его стоимость и эксплуатационный срок. Первое – не менее 100 тысяч рублей. При этом бухгалтерские проводки при модернизации основного средства строятся уже от 40 тысяч. Но это сумма имеет вес только для бухгалтерии, не для налоговой. Срок службы – не менее 12 лет. Иначе предмет вполне может быть частью оборотного капитала, если один оборот затягивается на долгое время.

Стоимостное выражение описывается в ст. 257 НК РФ, а конкретно в 1 пункте.
В 250 ст. НК РФ поясняется, как можно правильно оценить стоимость средства, если оно было получено безвозмездно. А также не сохранилось записей о его приобретении из-за ошибок или иных факторов.
В 256 ст. описываются все моменты, которые связаны с начислением амортизации на оборудование.
В 257-й конкретно уточняется, каким образом вырастает цена для налогового законодательства объекта, если он дорабатывается или реконструируется.

Нужные моменты, с которых стоит начать, — это суть понятия и правовое регулирование данной сферы. Начнем с термина. Определение, что такое модернизация основного средства, – это дооборудование, доработка, реконструкция используемого на предприятии оборудования и орудий труда.

ФНС в первую очередь важна стоимость средств. Поэтому стоит обратить внимание на корректность оформления ценового фактора. Следует знать, что в эту сумму входит не только размер премии для продавца. Также и с реконструкцией, она направлена на рост цены. И если произошла модернизация ОС, бухгалтерские проводки должны это скрупулезно отразить. Ведь зачастую возможна ситуация, при которой объект, не попадающий под описание основных средств, после доработки достигает необходимой ценовой группы.

Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание. Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».

ФСБУ 6/2023

С 2023 году прежнее руководство по бухгалтерскому учету основных средств утрачивает силу, и вступает в действие новое ФСБУ 6/2023, которым и нужно руководствоваться в обязательном порядке. При этом в налоговом учете ОС никаких изменений нет.

До применения ФСБУ 6/2023 основным средством в бухгалтерском учете являлось оборудование со стоимостью от 40000 руб. В налоговом учете лимит был и есть 100000 руб. Поэтому при покупке основного средства в пределах от 40000 руб. до 100000 руб. его стоимость в налоговом учете списывалась на расходы сразу, а в бухгалтерском учете на него начислялась амортизация.

Для крупных предприятий, сдающих полную бухгалтерскую отчетность, и подпадающих под обязательный аудит переход будет сложнее. Им придется в конце года пересмотреть элементы амортизации с учетом нового закона. Установить ликвидационную стоимость, уточнить срок использования основных средств, и пересчитать амортизацию за период использования основного средства исходя из новых параметров. А разницу отнести на 84 счет.

Однако следует отметить, что новшества направлены не для того, чтобы сравнять бухгалтерский и налоговый учет. При определении лимита в БУ в первую очередь следует руководствоваться насколько сильно эта информация повлияет на итоговые суммы по ОС в бухгалтерском балансе. Суть изменений, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности получали достоверную информацию. Ведь если, к примеру, мы установим лимит в БУ 100000 руб, а у нас в организации очень много таких ОС, и в сумме их стоимость будет очень большая. Это исказит информацию в бухгалтерском балансе. Ведь если стоимость ОС меньше лимита, который мы установим, это основное средство нужно учитывать как малоценное оборудование. То есть стоимость его в бухгалтерском учете должна быть списана на затраты при поступлении. И в баланс информация о них не попадет.

Этот переход заключается в том, что организация должна уточнить элементы амортизации амортизации (срок использования основного средства, ликвидационную стоимость) для каждого основного средства. Это делается с помощью документа «Изменение элементов амортизации ОС». После этого в декабрьском закрытии месяца делается регламентная операция «Переход на ФСБУ 6», в ходе которой программа пересчитывает амортизацию по каждому основному средству, которая была начислена к этому моменту. Пересчет происходит исходя из нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Разумеется если срок поменялся, и была установлена ликвидационная стоимость, ведь эти параметры могли и остаться неизменными. Далее разница между старым и новым значением амортизации относится на 84 счет.

Модернизация основных средств в; 1С: Бухгалтерии 8

В качестве счета затрат нужно указать счета учета объекта строительства с соответствующей аналитикой для бухгалтерского и налогового учета. В нашем примере это будет счет 08.03 с такой же аналитикой, которая использовалась при принятии на учет услуг по установке модуля памяти:

Согласно установленным перечисленными актами правилам, изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) такого основного средства. Аналогичные правила установлены и для налогового учета.

На закладке «Основные средства» в табличной части следует перечислить модернизируемые объекты основных средств. Для этого удобно воспользоваться кнопкой «Подбор», расположенной в командной панели табличной части. В нашем примере модернизуется основное средство «Компьютер» (см. рис. 3).

Срок полезного использования в бухгалтерском учете должен быть пересмотрен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. При увеличении срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, он может быть увеличен и для целей налогового учета, однако только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Начисление амортизации исходя из измененной балансовой стоимости и новых элементов амортизации начинается с даты завершения модернизации (реконструкции) ОС. Если амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учёте, то начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (реконструкции) ОС ( п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», Рекомендация Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»). Расчёт амортизации производится в общем порядке .

Реконструкция представляет собой переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства (для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции). Изменяются первоначальные параметры самого объекта или его частей. Например, меняется площадь зданий, количество этажей, проводится замена или восстановление несущих строительных конструкций и т. п. ( п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, п. 14 ст. 1 Гражданского кодекса РФ, п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).

Если в ходе мероприятий по улучшению ОС извлечены материальные ценности (например, запчасти, металлический лом), которые можно продать или использовать другим способом, то нужно вычесть из сумм фактических затрат расчётную стоимость этих ценностей. Расчётная цена определяется самостоятельно, например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. При этом она не должна быть выше затрат на улучшение ОС ( п. 15 ФСБУ 26/2023).

С 2023 года применяются новые правила по бухгалтерскому учёту основных средств (ОС), а именно вводятся новые ФСБУ 6/2023 «Основные средства» и ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения». Не обошли стороной изменения и налоговый учёт: с 2023 года уточняются правила расчёта амортизации при реконструкции.

суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по улучшению ОС, за вычетом возмещаемого НДС ( подп. «а» п. 10 , подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2023);
стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении ОС, за вычетом возмещаемого НДС ( подп. «а» п. 5 , подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2023);
зарплата сотрудников, которые выполняют работу по улучшению ОС, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату ( подп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2023);
амортизация активов, которые используются при улучшении ОС ( подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2023);
проценты по кредитам и займам , если есть основания рассматривать улучшения как инвестиционный актив (их осуществление требует длительного времени и существенных затрат). Проценты нужно капитализировать в течение того периода, когда проводились мероприятия по улучшению ОС ( подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2023, Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2023 № 07-04-09/2654, п. п. 1 , 2 Рекомендации Р-71/2023 «Долговые затраты в последующие капвложения»).

Начисление амортизации объектов ОС, переданных в безвозмездное пользование, теперь не нужно приостанавливать. Действовавшее ранее правило упразднено. Однако и тут есть нюанс. Расходы на амортизацию, начисленные в такой период не следует при расчете налога на прибыль. Мнение налоговиков: если ОС не приносит компании прибыль, значит и в расходы включать его стоимость не надо.

Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое используется в производстве и хозяйственной деятельности компании в течение долгого временного периода (больше 1 года). Причем, оно должно использоваться исключительно для нужд компании (то есть приобретаться не для перепродажи), приносить прибыль и не перерабатываться как сырье или материалы (ОС должны сохранять свою натуральную форму). Иными словами, основные средства – это вся недвижимость, транспорт, оборудование, офисная техника. Также к основным средствам относят дороги, электросети, иные коммуникационные объекты, животных, многолетние растения и многое другое.

Компании должны распределять все ОС по видам и группам по принципу схожего использования (например, здания, транспорт, офисная техника и т.д.). Для каждой группы устанавливается единый способ последующей оценки: по первоначальной стоимости или с учетом переоценки

Если вы решаете переоценивать некоторые группы ОС, помните – делать это придется ежегодно. При этом увеличение стоимости ОС (дооценка) относится в добавочный капитал (счет 83), уценку (уменьшение стоимости) отражаем, как прочие расходы. Однако только при превышении сумм дооценки за предыдущие периоды

ОС можно использовать в производстве, сдавать в аренду, однако право собственности на них не должно передаваться. Объекты ОС подлежат износу в процессе использования, при этом величина износа (сумма амортизации) ежемесячно относится на расходы компании и включается в себестоимость произведенных работ/услуг.

При этом, по мнению Минфина России, под такими налоговыми периодами понимаются три года, непосредственно предшествующие текущему налоговому периоду (см. письма от 29.11.2005 № 03-03-04/1/386, от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/180). Такое определение позволяет формировать резерв на дорогостоящие виды капитального ремонта (в отличие от резерва по обычным видам ремонта) тем организациям, которые созданы менее трех лет назад и которые последние три года не проводили ремонтов.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, в отношении которых налоговая база по налогу на прибыль исчисляется отдельно (ст. 274 НК РФ), то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по этим видам деятельности (п. 3 ст. 324 НК РФ). Данное правило относится также к расходам в виде отчислений в резерв на ремонт основных средств (см. письмо Минфина России от 07.10.2003 № 04-02-05/3/75).

Оценить затраты на предстоящий ремонт в текущем году путем составления сметы предстоящих расходов. Требований к ее составлению нет, однако при определении величины затрат стоит учитывать периодичность осуществления ремонта каждого объекта основных средств и сложившуюся стоимость такого ремонта.
Рассчитать среднюю величину расходов на ремонт собственных основных средств за последние три года, не включая в этот расчет стоимость дорогостоящего ремонта.
Меньшую из этих величин разделить на общую первоначальную стоимость объектов основных средств и умножить на 100%.

Определение ремонта НК РФ не содержит, поэтому при наличии соответствующих определений в других нормативно-правовых актах, которые обычно носят отраслевой характер, необходимо руководствоваться ими (п. 1 ст. 11 НК РФ). Основной вывод, который следует из таких определений, состоит в том, что целью любого ремонта является перевод объекта из неисправного состояния в работоспособное. При этом его изначальные технико-экономические характеристики не изменяются. Это относится и к текущему, и к капитальному ремонту. Несмотря на то, что в результате капитального ремонта происходит замена основных составных частей (узлов, агрегатов) объекта ОС, восстановление его технических показателей осуществляется до первоначального уровня.

составить дефектную ведомость с описанием возникших у объекта ОС неисправностей, перечнем необходимых ремонтных (восстановительных) работ и приобретаемых запчастей;
издать приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении ремонта данного объекта.

Решение должно быть документально оформлено в организации приказом руководителя, в котором указывают объекты ОС, срок консервации и мероприятия, которые нужно провести для консервации ОС. После проведения всех мероприятий составляется акт о переводе ОС на консервацию, который и будет являться первичным документом для учета затрат на консервацию, а также для приостановки начисления амортизации по ОС, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев. Общей установленной формы акта нет, он составляется в свободной форме. В акте о переводе ОС на консервацию целесообразно указать:

С 01.01.2023 5-ю годами ограничен срок, не чаще которого налогоплательщик вправе сменить метод начисления амортизации с линейного на нелинейный и наоборот (ранее такое ограничение действовало только в отношении перехода с нелинейного метода на линейный) (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Расходы по проведению консервации, а также на содержание и охрану законсервированных объектов ОС включаются в состав прочих расходов (п. 11, 16 ПБУ 10/99) и в соответствии с Инструкцией к плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражаются в бухгалтерском учете 1С по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

Пример: Руководитель ООО «Швейная фабрика» 10.07.2023 издал приказ о переводе на консервацию двух объектов ОС, числящихся на балансе организации, на период с 16.07.2023 по 30.11.2023 в связи с ремонтом производственного помещения. В приказе указано, что для консервации объектов следует выполнить работы по их очистке, смазке и упаковке. Работы по консервации проведены силами сторонней организации 16.07.2023, о чем подписан акт выполненных работ с контрагентом ООО «Метремонт» и получен счет-фактура на сумму 27 848,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 4 248,00 руб.). В тот же день 16.07.2023 составлен акт о консервации объектов ОС.

По объекту ОС, который законсервирован на срок более трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 2 ст. 322 НК РФ). Такие объекты исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект переведен на консервацию (п. 6, п. 7 ст. 259.1 и п. 8, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с п.23 Инструкции № 37/18/6 (п.43 Инструкции № 37/18/6).

В МСФО определен срок полезной службы как ожидаемый период использования актива компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием данного актива. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы должен пересматриваться не реже, чем в конце каждого отчетного периода. Если новые предположения существенно отличаются от предыдущих, изменения подлежат учету как пересмотр бухгалтерских оценок.

С каждым годом увеличивается число организаций, у которых возникает необходимость составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО. И самая первая позиция, которая подвергается трансформации, — основные средства. Применяя МСФО впервые, организация может принять решение учитывать основные средства по исторической стоимости (ретроспективный подход) или воспользоваться добровольным исключением из ретроспективного подхода и использовать справедливую стоимость как условно первоначальную стоимость. И в том, и в ином случае процесс этот очень трудоемкий и ответственный.

Использование временного критерия в 1 год для отнесения объектов к основным средствам позволяет учитывать большинство мелких запасных частей, мелкого инструмента, приспособлений и оборудования не как основные средства, а как материально-производственные запасы, которые признаются в составе расходов по мере их использования.

При ремонте объектов основных средств, осуществляемом подрядным способом , все работы ведутся подрядной организацией, с которой заключается договор подряда. Затраты подрядчика состоят из фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ. Между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться расчеты за выполненные работы по завершении конструктивных этапов или по завершении всего объема работ.

Тема 3

Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражают:

Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или морально устаревших основных средств объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 240 000 руб. НДС в сумме 43 200 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.

Если передача основных средств в аренду является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 сумма арендной платы признается выручкой, рассматривается как доходы по обычным видам деятельности и на основании счета, предъявленного арендатору, учитывается на счете 90 «Продажи» записью:

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за 6 месяцев.

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования мощности и т. п. При этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Консервация — это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти или министерства и ведомства.

Для осуществления консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. Эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных средств, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты, и утверждается руководителем организации.

Вопрос:
Возможно ли модернизировать основное средство, находящееся на консервации?
Нужно ли для проведения модернизации основного средства сначала снимать его с консервации, а только потом модернизировать и после проведения модернизации снова переводить на консервацию?
Если основное средство находится на консервации и принято решение о его продаже, то нужно ли это основное средство до продажи снимать с консервации? Нужно ли, и в какой момент, его переводить на счет 41 «Товары»?
Ответ:
Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. На период консервации прекращается эксплуатация объекта на какой-либо срок с возможностью возобновления использования.
В соответствии с п. 63 Методических указаний по бухучету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания), порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В любом случае перевод на консервацию ОС — это право, а не обязанность организации.
В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС. Как правило, для целей обособленного учета подобных ОС они переводятся на отдельный субсчет к счету 01, например, «ОС на консервации». При этом в случае перевода объекта ОС на консервацию на срок более 3-х месяцев начисление амортизационных отчислений прекращается (п. 23 ПБУ 6/01, п.63 Методических указаний).
В налоговом учете ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК РФ).
На законодательном уровне не решен вопрос о том, нужно ли расконсервировать ОС в случае их модернизации. Модернизация представляет собой комплекс работ по восстановлению объекта (п.26 ПБУ 6/01). По смыслу п.20 Методических указаний модернизация и консервация объекта ОС являются разными способами использования объекта ОС.
С нашей точки зрения, необходимость расконсервации объекта на период модернизации зависит от конкретных обстоятельств, в частности, от того, необходимо ли проводить какие-либо мероприятия по переводу объекта на консервацию и расконсервацию (опечатывание, обесточивание, возведение опалубки и т.п. работы). Если да, объект, на наш взгляд, подлежит расконсервации и переводу в разряд «ОС в стадии модернизации». Если нет, считаем, что компания вправе провести модернизацию без оформления расконсервации объекта, которая в этом случае будет носить формальный характер.
Что касается продажи объекта, то необходимость расконсервировать ОС в случае его продажи законодательно также не установлена. Поскольку продажа объекта фактически является одним из способов его использования, вполне обоснованно провести расконсервацию объекта при принятии решения о его продаже. Однако на практике не исключен подход, согласно которому объект на консервации можно продавать без проведения работ по расконсервации (в частности, в Письме ФНС России от 12.01.2023 N СД-4-3/59@ рассматривается налоговый учет операций по продаже законсервированного объекта ОС). Таким образом, организация вправе самостоятельно принять решение о необходимости расконсервации объекта, подлежащего продаже. И здесь, на наш взгляд, тоже нужно принимать во внимание конкретные обстоятельства, в частности, необходимо ли фактически проводить какие-либо мероприятия по переводу объекта на консервацию и расконсервацию (опечатывание, обесточивание, возведение опалубки и т.п. работы).
Необходимость отражения ОС на счете 41 «Товары» при принятии решения о продаже также четко не урегулирована законодательно. Нормативными документами по бухгалтерскому учету ОС не предусмотрен порядок переклассификации объектов ОС в случае изменения назначения объекта. Полагаем, само по себе принятие решение продать объект ОС не является основанием для его перевода в категорию товаров и отражения на счете 41. Есть примеры судебных дела, в которых арбитры признали необоснованным перевод ОС в категорию товаров (см., в частности, постановления АС ПО от 22.03.2023 N Ф06-5508/2023 по делу N А72-11149/2023 и от 05.02.2023 N Ф06-5311/2023 по делу N А72-11137/2023)
В то же время, если предполагается длительный процесс продажи (например, продается недвижимость) и при этом балансовая стоимость объекта будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования (через амортизация), перевод объекта ОС в товары вполне обоснован и такой способ может быть закреплен в учетной политике. В частности, в Рекомендации Р-84/2023-КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи» со ссылкой МСФО (IFRS) 5 приводятся следующие критерии, при единовременном выполнении которых объект ОС может быть переведен в категорию товаров:
а) объект должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии;
б) продажа объекта планируется исключительно на обычных условиях при продаже таких объектов;
в) продажа объекта должна быть высоковероятной (имеют место со стороны организации активные меры по поиску покупателя и выполнению плана по продаже, активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной);
г) имеет место ожидание, что продажа данного объекта будет осуществлена в течение одного года с даты классификации, за исключением случаев, установленных МСФО (IFRS) 5;
д) действия, требуемые для выполнения плана по продаже объекта, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.
Принятие окончательного решения зависит от конкретных обстоятельств на практике. Организации следует закрепить соответствующий способ в учетной политике.
Следует также иметь в виду, что если речь идет об объекте недвижимого имущества, который облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, налоговые органы, вероятно, будут придерживаться подхода о том, что подобные объекты облагаются налогом на имущество вплоть до продажи (по смыслу см., например, Письмо Минфина РФ от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).
В части налогового учета добавим: в случае продажи объекта ОС, находящегося на консервации, организация вправе учесть в расходах остаточную стоимость объекта в общем порядке, установленном пп.1 п.1 ст.268 НК РФ для реализации амортизируемого имущества (Письмо ФНС России от 12.01.2023 N СД-4-3/59@).

По разным причинам, например из-за сокращения объема производства, приостановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья и т. д., возникает вопрос сокращения расходов и, в частности, консервации объектов основных средств. Консервация помогает сохранить характеристики объектов основных средств, необходимые для их эксплуатации в дальнейшем, так как при консервации прекращается использование объектов основных средств, принимаются дополнительные меры для поддержания их в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц к объекту основных средств либо такой объект помещается в специально отведенное для хранения место.

Предприятие переходит на другой способ налогообложения.
Основные средств находящиеся на хранении переходят в уставной капитал другого предприятия.
Имущество после расконсервирования будет использоваться в работе, которая не будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 Порядка № 1183 консервация основных средств предприятия — это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более 3 лет) хранение основных средств предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего возобновления их функционирования.

Минрегион в письме от 14.11.2012 г. № 7/15-18364 напоминает, что указанный порядок применяется в обязательном порядке стратегическими предприятиями, перечень которых утвержден постановлением КМУ от 23.12.2004 г. № 1734. Однако, другие предприятия могут самостоятельно определять полное или частичное применение норм Порядка № 1183. В частности, Минрегион отмечает, что срок консервации ограничен тремя годами. После его окончания основные средства нужно расконсервировать и принять решение о дальнейшей эксплуатации или ликвидации. Предприятия, для которых установленные требования не является обязательными, могут самостоятельно принимать решение о сроке консервирования основных средств, который может срок, определенный п. 2 Порядка № 1183.

Основным законодательным актом по ведению бухгалтерского учета основных средств является П(С)БУ-7. Нормы этого стандарта применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) и не распространяется на активы, перечень которых приведен в п. 3 П(С)БУ-7. Согласно П(С)БУ-7 основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он более года).

25 Фев 2022 klasterlaw 495