Главная / Льготы / Прощение долга между юридическими лицами образец

Прощение долга между юридическими лицами образец

Содержание

1 Что нужно знать о прощении долга
2 Правовая природа и проблемы прощения долга
3 Договор о прощении долга
4 Прощение долга как расходы
5 Образец соглашения 2023 года о прощении долга между юридическими лицами и налоговые последствия
6 Соглашение о прощении долга между юрлицами: когда заключается, чем регулируется и что должно в себя включать
7 Правовая природа и проблемы прощения долга
8 Как должнику оформить и отразить в учете прощение долга
9 Образец соглашения 2023 года о прощении долга между юридическими лицами и налоговые последствия
10 Когда прощение долга контрагенту по договору займа не признают дарением

Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.

оформление акта сверки с должником;
направление должнику уведомления о намерении простить ему весь долг или его часть;
ожидание возражений от второй стороны;
при отсутствии противоречий между участниками сделки осуществляется документальное оформление процедуры: составляется соглашение о прощении или дополнительное соглашение к действующему договору поставки или оказания услуг.

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

2.4. Стороны допускают направление информации посредством электронной почты и факса. Оригиналы документов предоставляются не позднее 5 календарных дней с даты направления электронных образов. Электронная почта Кредитора — primer22@primer22.ru, Должника — pri11mer1@pri11mer1.ru.

Целью оформления документа является утрата интереса кредитора в получении долга. Должник, являющийся надежным партнером, своевременно оплачивающий объемные заказы, в силу определенных финансовых обстоятельств не оплатил часть работы, кредитор для поддержания дальнейшего сотрудничества прощает долг.

Правовое регулирование осуществляется ст. 415 ГК РФ. В своей структуре соглашение содержит условие о прекращении обязательства: полностью или в части; основного или дополнительного требования. Если стороны не устанавливают волю сторон на прекращение обязательства в части, то оно прекращается полностью, включая дополнительные требования. Такое положение устанавливается п. 32 постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2023 № 6. Подписанию документа о прощении долга может предшествовать соглашение об уменьшении задолженности между юридическими лицами, например в результате частичной оплаты.

характер, размер и вид обязательства, которое прекращается (например, возникшая по договору поставки задолженность в результате несвоевременной оплаты товара);
реквизиты договора или иного документа, из которого вытекает обязательство (номер, дата);
информация об участниках сделки (для юридических лиц: наименование, ИНН, ОГРН, адрес, лицо, полномочное подписывать документы, для физических лиц — Ф.И.О., паспортные данные, адрес регистрации).

Обращаем внимание, что обязательство, по которому прекращается необходимость его исполнения, определяется точно и с привязкой к договору. Например: «Должник и кредитор достигли договоренности о полном прекращении обязательств для должника. Прекращаемое обязательство: оплата денежных средств в сумме 58 920 руб. 04 коп. до 01.12.2023 за осуществление ремонтных работ кровельного покрытия жилого дома, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Уличная, д. 1. Первоначальные обязательства установлены договором № 75А/1АР от 01.11.2023, заключенным между ООО «Сторона 1», ОГРН 0000000000001, и Петровым П.П., паспорт серии 0001 номер 000001».

Следовательно, если упомянутое выше словосочетание не используется, как клише и есть подлинная необходимость «закрыть» имущественное обязательство, рекомендуем прибегнуть к прощению долга, составив договор – соглашение о прощении долга. Несмотря на то, что в соответствии с п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга, при выборе отправки уведомления письмом и возможностью подписания соглашения, отдать предпочтение следует в пользу последнего.

Что нужно знать о прощении долга

Это важно знать, если вы и ваш должник — коммерческие организации, ведь между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют обычные подарки стоимостью не больше 3 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). К слову, эти же правила распространяются на предпринимательскую деятельность граждан, которую они ведут без образования юридического лица, то есть на индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

Кроме того, вы не сможете требовать исполнения и от поручителя, так как его обязательство тоже обычно прекращается и он, как правило, может выдвигать против требований кредитора те же возражения, что и должник. Поручитель сможет отказаться платить, сославшись на то, что должнику долг прощен (п. 4 ст. 329, п. 1 ст. 364 ГК РФ).

Учтите: если ваше финансовое состояние неблагополучно, есть угроза банкротства или прощение долга может к этому привести, то есть риск того, что впоследствии при наличии определенных обстоятельств суд может признать его недействительным (п. 2 ст. 61.2 Закона о банкротстве).

При прощении долга между коммерческими организациями возникает риск, что такую сделку посчитают дарением и признают недействительной, поскольку дарение между ними запрещено. Однако риск можно снизить, в частности, указав, какую выгоду вы получаете, прощая долг.

Нарушение указанных запретов может привести к недействительности сделки дарения. Если суд признает ее таковой, у нее не будет правовых последствий, кроме тех, что связаны с ее недействительностью. Это значит, что полученное по сделке нужно будет вернуть (хотя исключения могут быть предусмотрены законом) и задолженность гражданина перед организацией восстановится (п. п. 1, 2 ст. 167, ст. 168 ГК РФ).

Из содержания приведенной нормы следует, что безвозмездность передачи имущества является признаком договора дарения, но не единственным. Обязательным квалифицирующим признаком договора дарения является вытекающее из соглашения сторон очевидное намерение дарителя передать имущество в качестве дара (указание на это содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.04.2006 N 13952/05).

Таким образом, дарение имущества предполагает наличие волеизъявления дарителя, намеревающегося безвозмездно передать принадлежащее ему имущество иному лицу именно в качестве дара (с намерением облагодетельствовать одаряемого), а не по какому-либо другому основанию, вытекающему из экономических отношений сторон сделки.

Напомним, еще Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21 декабря 2005 г. N 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств» при рассмотрении вопроса о соотношении договора дарения и сделки по прощению долга сделал нижеследующие выводы.

Отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В таком случае прощение долга должно подчиняться запретам, установленным статьей 575 ГК РФ, пунктом 4 которой не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

– уплатить налоги. В случае если участник общества, прощающий долг по займу, не является единственным участником этого общества, то для заемщика-юрлица прощение долга по договору займа означает, что им безвозмездно получены доходы, которые подлежат налогообложению (подп. 3.7 п. 3, подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК).

Справочно: договоры займа с нерезидентом не относятся к внешнеторговым договорам в соответствии с Указом № 178. Однако при заключении договора займа с нерезидентом следует учитывать нормы валютного законодательства, поскольку получение займов резидентами от нерезидентов, равно как и предоставление займов резидентами нерезидентам, относится к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 7 Закона № 226-З).

– при квалификации прощения долга как двусторонней сделки – оформить и подписать соглашение о прощении долга, где прописывается сумма прощенного долга. Форма прощения долга законодательством не установлена, поэтому применяются общие положения о форме сделки (ст. 159 ГК). Поскольку займодавцем является физлицо, а заемщиком – юрлицо, соглашение должно быть составлено в письменной форме (часть первая ст. 162 ГК).

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 ГК). Денежные средства поступают в собственность заемщику, т.е. заемщик вправе свободно владеть и распоряжаться этими средствами уже с момента их получения от займодавца, при условии, если заем нецелевой. При этом договор займа (в отличие от договора дарения) предполагается возвратным.

– при квалификации прощения долга как односторонней сделки – получить письмо займодавца, в котором он извещает заемщика о прощении долга по договору займа. Прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности погасить задолженность (молчание кредитора, бездействие, непредъявление им требований об исполнении должником обязательств по договору не могут считаться прощением долга). С учетом одностороннего характера сделки, прощение долга может быть оформлено в виде письма, переданного любым незапрещенным способом (п. 1 ст. 161 ГК), или иного документа;

Соглашение обязательно должно иметь письменную форму. Закон не предусматривает жестких требований к форме и содержанию соглашения. Однако из него должно быть ясно, что кредитор больше не имеет претензий и отказывается от права требования долга. Ключевые условия к соглашению следует представить подробнее:

Соглашение включает паспортные данные сторон, а также дату подписания и место подготовки;
Соглашение содержит сведения о том, какие именно обязательства имелись у должника перед кредитором. Например, следует указать дату договора займа и сумму, полученную должником;
Соглашение о опрощении долга обязательно должно отражать волю сторон. Необходимо включить в него фразу об отсутствии претензий со стороны кредитора. При этом соглашения данного типа могут включать условия прощения долга. Если они имеются, такие условия нужно очень подробно прописывать в соглашении.

Как указано выше, закон не содержит четких требований к документу. Поэтому, можно заполнять бланк, исходя из особенностей договоренности о прощении долга. В качестве образца для заполнения можно использовать любые распечатанные типовые бланки.

Соглашение о прощении долга составляется исключительно по инициативе кредитора. Данное соглашение означает, что кредитор больше не имеет требований к должнику и последний не должен возвращать полученные деньги или исполнять обязательства. После заключения соглашения о прощении долга кредитор утрачивает право повторно заявлять претензии. Оформление документа о предусмотрено гражданским законодательством – ГК РФ статья 415. Для того, чтобы составить соглашение о прощении долга в Москве, обращайтесь к специалистам нашего портала. По доступной цене они оперативно помогут оформить документ.

Любой кредитор имеет право настаивать на возврате долга в полном объеме или отказаться от исполнения должником своих обязательств. Если долг вернуть уже невозможно или кредитор не желает его возвращения, нужно составлять соглашение о прощении долга. Документ защищает права обеих сторон, исключая повторное выдвижение требований по возврату.

Правовая природа и проблемы прощения долга

В гл. 26 ГК РФ (содержащей в себе положения о прощении долга) законодатель использует термин «основания прекращения обязательств», в гл. 23 ГК РФ «Обеспечение исполнения обязательств» употребляется понятие «способы обеспечения исполнения обязательств» (ст. 329 ГК РФ). «Способ» подразумевает определенные действия или бездействия субъектов гражданско-правовых отношений, «основания» же более широкое понятие, обозначающее юридические факты, указанные в законе, в том числе и события.( Чайка И.В. Прекращение обязательств по основаниям, не связанным с их фактическим испол¬нением: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Волгоград, 2007) Прощение долга, таким образом, уместнее охарактеризовать как способ прекращения обязательства. Предметом прощения долга является право требования, т. е. обязательственное субъективное право, вытекающее из договора, либо являющееся внедоговорным. Согласно п. 2 ст. 415 ГК РФ, т. к. для прощения долга необходима воля должника, имеющего возможность направить возражения в разумный срок, т.е. прощение долга является двусторонней сделкой, что соотносится с пониманием прощения долга в древнем цивильном праве (imaginaria solutio). При этом, законодатель не указывает на характер подобных возражений. Исходя из договорной природы прощения долга, автор настоящего эссе считает, что не обязательно ограничивать должника в праве на согласие на прощение долга, однако, данное право должно осуществляться на основании принципа добросовестности.Не ясно, являются ли положения о прощении долга императивным или диспозитивным правилом: какова природа соглашения о запрещении прощения долга по конкретному обязательству, состоятельность соглашения об особом порядке прощения долга (возражения не в разумный срок или срок, который стороны договорились считать разумным, а в иной). Исходя из отраслевого принципа «дозволительности», договорной природы прощения долга, считаю целесообразным разрешить сторонам определять условия прощения долга. Данная позиция, к сожалению, не получила развития в судебной практике: апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 12.08.2023 № 33-11036/2014, «Волеизъявление истца не соответствует правовой природе прощения долга, которое по смыслу ст. 415 ГК РФ, должно быть безусловным ….».Прощение долга следует отличать от отказа от осуществления граждан¬ских прав, предусмотренного в п. 2 ст. 9 ГК РФ. В данной норме закреплено общее правило о том, что отказ от осуществления права — это отказ не от са¬мого права, а от его реализации. Отказ действовать в пределах субъективного права не влечёт за собой прекращение этого права. Положение п. 2 ст. 9 ГК РФ объясняется тем, что лицо не только свободно в активном использо¬вании прав, но и имеет возможность воздерживаться от их реализации, если по каким-либо причинам оно заинтересовано в этом. Совершение действий, от реализации которых лицо отказывается, остается дозволеннымСогласно п.3 ст. 423 ГК РФ, договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Семантический смысл слова «прощение» внутри легального определения предполагает безвозмездность, но только в рамках конкретного обязательства и не означает полное отсутствие предоставления за совершение прощения долга. Вопрос о допустимости возмездного прощения долга, в контексте соотношения прощения долга с п.1 ст. 572 ГК РФ, упоминающем возможность совершения дарения путем освобождения от имущественной обязанности, ввиду наличия запрета совершения дарения между коммерческими организациями, предусмотренного п. 1 ст. 575 ГК РФ, является самой исследованной проблемой признания долга в судебной практике. ВС РФ в определении от 20.12.2023 по делу № 305-ЭС16-12298, указывает, что дарение имущества предполагает наличие волеизъявления дарителя, намеревающегося безвозмездно передать принадлежащее ему имущество иному лицу именно в качестве дара (с намерением облагодетельствовать одаряемого), а не по какому-либо другому основанию, вытекающему из экономических отношений сторон сделки. Иными словами, прощение долга может являться дарением (если соотносится с признаками дарения, «animus donandi” в указанном случае и др.), а может иметь возмездный характер, вытекающий из экономических отношений. Т.к. из существа договора прощения долга прямо не вытекает его безвозмездный характер, можно сделать вывод о том, что в отношении прощения долга действует презумпция возмездности. Данное мнение существует и в литературе. (Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая: Договоры о передаче имущест¬ва). В контексте вышесказанного, возникает вопрос о соотношении возмездного прощения долга и такого основания прекращения обязательства, как отступное (ст. 409 ГК РФ). Как считает автор, отступное предполагает возникновение нового обязательства, исполнение которого прекратит старое, а для прекращения обязательства прощением долга необходимо достижение согласия сторон, при этом обязанность по возмездному предоставлению вторична по отношению к прекращению, исполнение данной обязанности не влияет на сам факт прекращения. Согласно п.1 ст. 323 ГК РФ, кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, как полностью, так и в части долга. Прощение долга солидарного должника без указания на частичный или полный характер такого прощения представляет собой проблему, которая обусловлена отсутствием законодательного регулирования. Допустим, кредитор прямо указал, что прощает долг конкретному должнику. Тут возможно уже несколько вариантов:1. Должник освобождается от обязанности, полностью выходит из обязательства, размер ответственности сохраняется.2. Должник освобождается от обязанности, полностью выходит из обязательства, размер ответственности уменьшается на часть, пропорциональную части должника.3. При предъявлении требования кредитором непосредственно должнику, как полностью, так и в части, он не отвечает перед кредитором, размер ответственности уменьшается на часть, прощенную должнику, однако, если другой должник исполнил ¾ обязательства и получил на основании пп. 1 п. 2 ст. 323 ГК РФ право регрессного требования к остальным должникам, должник, которому простили, отвечает по регрессному требованию, т. к. обязанность изначально была солидарная.4. При предъявлении требования кредитором непосредственно должнику, как полностью, так и в части, он не отвечает перед кредитором, размер солидарной ответственности не уменьшается, однако, если другой должник исполнил обязательство и получил на основании пп. 1 п. 2 ст. 323 ГК РФ право регрессного требования к остальным должникам, должник, которому простили, отвечает по регрессному требованию, т. к. обязанность изначально была солидарная, но за вычетом части, на которую ему простил кредитор.И т. д. Вышеописанная ситуация правовой неопределенности имеет место и при активной солидарной множественности, неизвестно, как повлияет на размер ответственности заявление солидарного кредитора о прощении долга. Автор настоящего эссе считает, что кредитор не вправе своим волеизъявлением влиять на сложившиеся отношения между содолжниками, в том числе и на право предъявления регрессного требования. Т.к. ответственность изначально предполагалась солидарной, не имеет смысла высчитывать части, наиболее приемлемый вариант — заблокировать возможность кредитору предъявлять требование должнику, которому был прощен долг, а из принципа недопустимости произвольного вмешательства в частные дела — оставить за должником, исполнившим солидарную обязанность, право на регрессное требование к должнику, которому был прощен долг. Ввиду отсутствия надлежащего нормативного регулирования, не ясно, применяется ли прощение долга к обязательствам, имеющим особое целевое назначение (о возмещении вреда жизни и здоровью, уплата алиментов, компенсация морального вреда). В силу обязательства из причинения вреда, вред, причинённый личности или имуществу гражданина, а также вред, причинённый имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объёме (ч. 1 п. 1 ст.1064 ГК РФ). Однако прямого запрета на создание соглашения о добровольном возмещении вреда гл. 59 ГК РФ не содержит. Ряд норм гл. 59 ГК РФ (ч. 3 п. 1 ст. 1064, ст. 1084, п. 3 ст. 1085 ГКРФ) указывают на договор как основание урегулирования соответствующихправоотношений. Ввиду возможности возмездного прощения долга, автор настоящего эссе не видит препятствий для создания подобного соглашения, если это будет экономически целесообразным для стороны обязательства. Сходное регулирование возможно предложить и для внедоговорных требований о неосновательном обогащении.Судебные решения выступают в качестве одного из оснований возникновения обязательств при разрешении споров по заключению (ст. 446 ГК РФ) или изменению (гл. 29 ГК РФ) договоров.

Условия договора в этих случаях определяются в соответствии с решением суда. Однако, при последующем исполнении соответствующего договора стороны могут по взаимному соглашению изменить или прекратить договорные обязательства, (включая те, которые установлены судом), в том числе, прощением долга. Более того, стороны вправе не расторгая договора в целом, прекратить некоторые его обязательства на основании утверждаемого судом мирового соглашения, которое может содержать в себе прощение долга (п.2 ст. 140 АПК РФ).

Ряд авторов, в частности, О.Ю. Шилохвост утверждают: «Необходимым условием мирового соглашения являются взаимные уступки сторон друг другу, что отличает этот способ прекращения обязательства от прощения долга, по которому кредитор в одностороннем порядке отказывается от права требовать исполнения от должника». Однако, мировое соглашение это лишь способ оформления достигнутого сторонами соглашения. Мировое соглашение утверждается не судебным решением, а определением, которое приравнивается к решению, но не имеет преюдициального значения: при рассмотрении иного спора, суд может подвергнуть мировое соглашение оценке наряду с иными фактическими обстоятельствами, данная позиция была неоднократно выражена в судебной практике (Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 6 августа 2023 г. N 308-ЭС17-6757). Мировое соглашение по своей правовой природе представляет собой договор, который может содержать и элементы договора прощения долга.

Договор о прощении долга

Следует отметить, что после заключения соглашения о прощении долга, займодавец в будущем уже не сможет изменить свое решение и потребовать возврата денежных средств. К тому же, у организации-должника может возникнуть новое обязательство – возможно ей придется уплатить налог на прибыль с прощенной суммы.

В процессе ведения хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость в получении займа. Оформление кредита в банке – это далеко не единственный способ получить нужную сумму, ведь в роли заемщика может выступать как другой субъект предпринимательства, так и учредитель. Никаких ограничений в отношении суммы займа и срока, на который предоставляются денежные средства, не существует. Учредитель, заинтересованный в финансовой стабильности организации, может простить возникший долг полностью или частично. Прощение долга учредителем оформляется соответствующим уведомлением или договором (соглашением).

Если ранее кредитор направил должнику уведомление о прощении долга, в договоре обязательно следует прописать срок, в течении которого должник может отказаться от проявленной кредитором инициативы. Если по истечении этого времени должник не предпринял никаких действий, то это рассматривается как согласие с решением кредитора.

Действующее законодательство не требует, чтобы прощение долга учредителем по договору займа заверялось нотариально. Но на практике многие организации обращаются за услугами к нотариусу. Нотариальное заверение является гарантией того, что соглашение составлено верно и стороны не будут иметь друг к другу никаких претензий в будущем.

Прощение долга как расходы

Однако окончательный вывод о правомерности признания организацией рассматриваемых сумм в составе расходов для целей налогообложения может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения соглашения о прощении долга.

Официальная позиция (письмо Минфина РФ от 22.05.2023 N 03-03-06/1/34203): убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В составе расходов не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Прощение долга — это освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения (ст. 572 ГК РФ). Учитывая изложенное, убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Обратите внимание, что постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 N 2833/10 рассматривало списание долга по мировому соглашению, в ходе судебного разбирательства. Если компания-продавец в суд не обращалась, то налоговые риски полностью не исключены (смотрите судебные дела, решенные в пользу налоговых органов, поименованные выше).

В случаях, когда налогоплательщикам не удается доказать направленность своих действий на получение дохода, судьи принимают решения в пользу налоговых органов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.03.2023 N Ф04-16322/1, ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2014 N Ф08-653/14).

Исходя из вышеизложенного полагаем, что если у организации нет уверенности в том, что она сможет доказать наличие коммерческого интереса при принятии решения о прощении долга, то во избежание претензий налоговых органов сумму прощенного долга лучше исключить из налоговых расходов.

Образец соглашения 2023 года о прощении долга между юридическими лицами и налоговые последствия

Доходы, полученные от коммерческих компаний и учредителей, владеющих долей, превышающей 50%, в уставном капитале фирмы-должника, не облагаются должником налогом на прибыль в случае прощения его задолженности. Что касается имущества, должник получает исключительно имущественные права, но передачи имущества при прощении долга не происходит. Если требуется доказать обратное, следует добиться положительного решения суда.

Обратите внимание! Соглашение о прощении долга может быть составлено только в случае согласия обеих сторон сделки, то есть кредитора и должника. В том случае, если должник не согласен с решением банка освободить его от выполнения обязательств и желает погасить задолженность, он вправе отказаться от заключения сделки, сумму задолженности при этом он может разместить на депозите нотариуса или суда. В соответствии с предписаниями гражданского законодательства договор не должен ущемлять прав и свобод его сторон, а также третьих лиц, имеющих отношение к делу

решение кредитора, на основании которого планируется простить долг, в обязательном порядке оформляется специальным письменным соглашением;
в нем указываются все характеристики имеющегося долгового обязательства, которое будет прощено должнику;
прописывается дата заключения кредитного договора, сумма займа, срок, в течение которого он должен возвратиться, порядок, на основании которого возвращаются деньги, а также указываются другие данные о долге;
в ст. 452 ч. 1 ГК говорится о том, что желательно при составлении соглашения о прощении долга пользоваться той же формой документа, которая использовалась при составлении кредитного договора, поэтому если изначально использовалось нотариальное заверение, то желательно применять его в отношении прощения долга.

налог на добавленную стоимость (НДС), этот сбор должен платиться с денежного оборота, который возникает, когда предприятие реализует какие-либо товары или услуги, и самостоятельно ставит свою наценку;
налог на прибыль, он формируется с общих сумм поступления, после чего от них откидываются все затраты (заработная плата, представительские расходы, внереализационные доходы).

Если размер вклада (доли) не превышает 50 % УК, сумма прощенного основного долга учитывается заемщиком в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ от 25.08.2014 № 03-03-06/1/42281). Датой признания дохода является день подписания сторонами соглашения о прощении долга (это может быть и дата утверждения мирового соглашения арбитражным судом (см. Постановление АС МО от 04.04.2023 № Ф05-3906/2023 по делу № А40-93044/2014) или день получения уведомления заимодавца о прощении долга (если у заемщика нет возражений против прощения долга).

Соглашение о прощении долга между юрлицами: когда заключается, чем регулируется и что должно в себя включать

исполнение иных обязательств в течение определенного времени;
погашение оставшейся части долга;
отказ от совершения определенных юридических действий, вредящих контрагенту;
обязательство выполнения в будущем определенных условий по иным сделкам.

Уведомление, если на него не получен отказ, имеет такую же юридическую силу, как и двустороннее соглашение, но кредитор рискует получить запоздалый отказ от прощения долга и будет вынужден отменять все соответствующие решения по бухгалтерии, если должник направит отказ через несколько месяцев и сможет доказать суду, что имели место уважительные причины для долгого ответа.

При описании ответственности сторон важно определить, какие правовые последствия возможны при прощении долга для других лиц. Например, при прощении небезнадежной задолженности претензию о нарушении прав могут заявить аффилированные с кредитором лица, которые рассчитывали, что поступления от должника пойдут на погашение задолженности кредитора перед ними.

качественное исполнение (то есть погашение долга);
решение органов власти или постановление суда;
замена обязательств на новые по соглашению сторон;
объективная невозможность исполнения (ст. 416 ГК РФ);
соглашение о прощении долга.

Юрлицо может простить долг своему контрагенту в случае, если это не влечет нарушение прав третьих лиц (ст. 415 ГК РФ), при этом важно учитывать, что прощение долга не должно иметь признаки дарения, в противном случае, суд может отменить соглашение на основании запрета совершать сделки дарения между юрлицами (ст. 575 ГК).

«Удовлетворяя заявление управляющего, суды не учли, что исходя из особенностей правового регулирования отношений по субординированным депозитам общество, в отличие от обычных вкладчиков, еще в момент размещения денежных средств приняло на себя риск поражения в правах кредитора на случай экономического кризиса в Радиотехбанке, его банкротства. Именно это и стало причиной невозможности пополнения конкурсной массы общества, а не соглашения о прощении долга», – заключил Верховный Суд, отменив акты нижестоящих инстанций и отказав в удовлетворении заявления конкурсного кредитора.

Спустя полгода арбитражный суд возбудил дело о банкротстве общества. Впоследствии в отношении него было введено конкурсное производство. В конце января 2023 г. у банка отозвали лицензию и также ввели процедуру банкротства (дело № А43-6209/2023). В связи с этим конкурсный управляющий общества оспорил соглашение о прощении долга и потребовал применить последствия его недействительности.

В рассматриваемом деле, пояснил ВС, общество «Новая нефтехимия» являлось крупнейшим акционером ПАО «Татфондбанк», владевшего 29,85% акций Радиотехбанка. Поскольку в январе 2023 г. Росбанк вынес предписание о необходимости доформирования резервов Радиотехбанка, один из его конечных бенефициаров решил оказать кредитной организации финансовую помощь в виде прощения долга по двум договорам субординированного депозита. При этом действия по прощению долга отнесены Законом о банкротстве (ст. 189.14 и 189.15) к числу мер финансового оздоровления кредитной организации. О принятом решении Радиотехбанк проинформировал Банк России, направив отчет об исполнении предписания.

По мнению эксперта, с одной стороны, оспариваемая сделка выглядит соответствующей составу недействительности, предусмотренному ст. 61.2 Закона о банкротстве. «Прощение долга подразумевает безвозмездность, что в обычной ситуации для арбитражных управляющих и судов выступает как “красная тряпка для быка” при рассмотрении споров о признании сделок должника недействительными. Но в рассматриваемой ситуации Верховный Суд совершенно верно оценил корпоративную взаимосвязь между должником и банком, сделав вывод о том, что субординированный депозит в данном случае является одним из видов докапитализации банка, бенефициаром которого и являлся должник. В связи с установлением данного факта правильно был установлен и корпоративный характер прощения долга в рассматриваемой ситуации», – считает Сергей Гуляев.

Изучив материалы дела № А65-27205/2023, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС отметила, что само по себе заключение кредитором и должником соглашения о прощении долга не свидетельствует о совершении безвозмездной сделки. В основе возмездности соответствующего соглашения может лежать взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству, достижение кредитором иного экономического интереса, прямо не связанного с прощением долга, и т.п. (п. 31 Постановления Пленума ВС РФ от 11 июня 2023 г. № 6).

Правовая природа и проблемы прощения долга

Как должнику оформить и отразить в учете прощение долга

В сложившейся ситуации организации необходимо самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений контролирующих ведомств могут возникнуть споры с проверяющими. Вместе с тем, в арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 24 июля 2009 г. № ВАС-8675/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21 мая 2009 г. № А63-9238/2008-С4-37, Центрального округа от 15 ноября 2007 г. № А54-125/2007-С13, Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. № А56-39007/02).

Налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает только стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В результате прощения долга передачи имущества не происходит (п. 2 ст. 38 НК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в порядке ее налогообложения Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Перечень условий, при которых покупатель (заказчик) должен восстановить НДС, принятый к вычету, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Прощение долга, то есть отказ продавца (исполнителя) от получения оплаты за поставленные товары (работы, услуги, имущественные права), в этом перечне не указано. Поэтому оснований для восстановления входного НДС в рассматриваемой ситуации нет.

В результате прощения долга организация сберегает денежные средства, что можно приравнять к получению денег, то есть имущества (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Имущество, полученное безвозмездно от учредителя, чья доля участия в организации превышает 50 процентов, не признается доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому данная операция не должна подлежать обложению налогом на прибыль.

Законодательством РФ не установлено, какими документами может быть оформлено прощение долга. Это могут быть соглашение (договор) или уведомление о прощении долга, составленные кредитором и направленные должнику. Это следует из статей 407, 415 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Образец соглашения 2023 года о прощении долга между юридическими лицами и налоговые последствия

путем погашения долга из средств чистой прибыли (такой метод допускается Министерством финансов и налоговыми органами, поскольку оба ведомства придерживаются мнения о том, что такое списание задолженности не обладает признаками экономической обоснованности, чтобы признать его в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль);
списанием на внереализационные расходы с целью уменьшения налоговой базы.

при использовании метода начислений выручку следует признать без привязки к дате фактического получения дохода (прощение задолженности означает, что выручка уже отражена в учете в целях обложения налогом, товары отгружены, а долг по их оплате аннулирован – в данном случае выручку корректировать не требуется);
если применяется кассовый метод, день получения выручки и день признания дохода совпадают (в связи с этим, разрешается корректировать выручку).

стороны могут заключить соглашение о прощении долга (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Оно удобно тем, что сразу подтверждает согласие заемщика;
заимодавец может направить заемщику соответствующее уведомление. В этом случае заемщик вправе выдвинуть возражения (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Вы можете включить условия о прощении долга в мировое соглашение, не только если у вас ведется судебное разбирательство, но и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ, п. 3 ч. 2 ст. 43 Закона об исполнительном производстве, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).

В связи с этим, если заимодавец подпадает под одно из указанных описаний (например, является организацией-учредителем с долей участия в УК более 50 %), при прощении основного долга по договору займа у заемщика не возникает налогооблагаемого дохода (пример – Постановление АС ЦО от 27.01.2023 № Ф10-4686/2014 по делу № А23-1634/2014). Подчеркнем, речь идет об основном долге, полученном в виде денежных средств, так как налогообложению не подлежит только безвозмездная передача имущества от соответствующего лица – Письмо Минфина РФ от 18.04.2023 № 03-03-06/1/22282, Постановление АС СКО от 11.09.2023 № Ф08-6439/2023 по делу № А53-22125/2014. В отношении прощения долга в части уплаты процентов это правило не работает, так как не выполняется условие о получении имущества (подробнее рассмотрим ниже).

Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для налога на прибыль. Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении НДС прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

К примеру, заемщик может волноваться, что прощение долга повредит его кредитному реноме. Несмотря на то, что долговые сделки между работником и работодателем не отражаются в общей кредитной истории, в узких кругах за задолжником может закрепиться слава некредитоспособного заемщика.

Однако с 2023 года с введением поправок в налоговое законодательство заключение таких соглашений стало невыгодным для заемщиков-учредителей. Сегодня участник общества, оформивший заем в компании, обязан перечислить в бюджет государства налог в размере 35%.

Одним из основных условий состоятельности соглашения о прощении долга является условие соблюдения прав и интересов других лиц. Так, в соответствии со ст. 415 ГК РФ, соглашение о прощении не может нарушать права лиц, так или иначе имеющих отношение к договору займа, например, соучредителей ООО, или супругов займодавцев, поскольку одолженная сумма может являться общей собственностью.

В документе прописывается отказ должника выплачивать задолженность. Прощение может производиться только относительно всей суммы долга. Невозможно простить только часть обязательств. Нельзя также изменять объём и характер долга. Документ повторяет те пункты, которые были в прошлой сделке, а затем отменяет обязательность их исполнения. Из-за наличия существенных отличий, образец такой сделки для ФЛ и ЮЛ различается.

Если лицо не в состоянии выполнить эти условия, возможно несколько вариантов развития событий. Это мировое соглашение, при котором составляется соответствующая бумага в письменном виде. Она требуется для того, чтобы у обоих лиц были подтверждения договорённости о новых условиях. Стороны мирового соглашения заключают договор на добровольных началах. Если в деле участвуют физические лица, документ будет аналогичен процедуре дарения.

Таким образом, прощение долга, будучи способом прекращения обязательств, не всегда однозначно оценивается в правоприменительной практике. Возникающие в связи с применением такого способа налоговые последствия заставляют участников гражданского оборота изыскивать иные, более выгодные с экономической точки зрения способы освобождения должника от обязательств перед кредитором.

Прощение учредителем предоставленного фирме займа (полностью или частично) оформляется по общим правилам. Налогообложение кредитора-учредителя также не имеет каких-либо особенностей. А вот уплата налогов организацией-должником зависит от того, какой долей в ее уставном капитале располагает учредитель, простивший долг.

В данном случае прощение задолженности оформляется на основании общих требований. Налогообложение тоже не имеет никаких нюансов, всё происходит по общей схеме.А вот исчисление налогов для фирмы-неплательщика будет зависеть от того, какой долей в её уставном капитале обладает кредитор:

Пояснение: Чтобы избежать проблем со стороны налоговых органов, рекомендуем подписать соглашение на прощение половины долговых обязательств. Иначе налоговики смогут принять такую сделку, как дарение. А это запрещено законодательством Российской Федерации. Важно отметить, что если списание задолженности ведёт к затратам кредитора, то об этом тоже необходимо указать в тексте документа.

Одним из возможных способов прекращения обязательств по договору займа является прощение долга заимодавцем-кредитором заемщику-должнику. Сторонами этих правоотношений выступают как юридические, так и физические лица. Регулируется процедура положениями ст. 415 ГК РФ.
О других возможных способах прекращения обязательств читайте готовое решение КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на 2 дня.

Желательно списывать лишь часть задолженности, а в отношении второй части попросить должника дать гарантии, что она будет закрыта.
Можно списать и всю задолженность, но тогда необходимо предоставить всю информацию, подтверждающую невозможность частичного возврата обязательств. Или же возврат долга может повлечь за собой убытки или новые затраты у кредитора.
В соглашении нужно прописать, что неплательщик желает в дальнейшем продолжать сотрудничество с кредитором.
Иные доказательства того, что сделка не является дарением.

Отправка должнику письменного уведомления об отмене долгов. Дата прощения здесь начинается именно со дня получения письма.
Составление двухстороннего соглашения об отмене задолженности. К такому документу нужно прикрепить копии договоров и любые другие справки и бумаги, которые прописаны в тексте соглашения.

Когда прощение долга контрагенту по договору займа не признают дарением

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов&raqu; —учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

договором, в котором указана дата срока платежа;
накладными на передачу ценностей, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (см: Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 № 16—15/[email protected]).

Долги прекратившей деятельность фирмы являются безнадежными с даты ее исключения из ЕГРЮЛ (Письма Минфина РФ от 25.03.2023 № 03—03—06/1/16721, от 24.07.2023 № 03—01—10/42792, Постановления Арбитражного суда МО от 24.02.2023 №Ф05—413/2023, Арбитражного суда ЦО от 18.06.2023 №Ф10—1693/2023).

Хозяйствующий субъект, проводя инвентаризацию по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода, должен по итогам проведения инвентаризации определить сумму дебиторской задолженности, нереальную к взысканию дебиторскую задолженность (например, по которой срок исковой давности истек), и произвести списание данной задолженности. Такой алгоритм действий приведен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 № 1574/10 по делу №А56—4354/2009. При этом содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Однако исходя из позиции контролирующих ведомств по аналогичному вопросу учета суммы долга, прощенного учредителем по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), не исключено, что неотражение доходов при прощении долга по договору займа может вызвать претензии со стороны проверяющих. Дело в том, что, если следовать нормам гражданского законодательства, прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору (ст. 407 и 415 ГК РФ). Поэтому считать сумму прощенного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом нельзя (ст. 572 ГК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в части неотражения доходов, полученных от учредителя, в отношении данного пункта не предусмотрено. Поэтому при прощении задолженности по договору займа (как и по любому другому договору) необходимо сформировать доход.

09 Мар 2022 klasterlaw 191