Уступки прав требования убыток как учесть в 2023 году

Минфин России разъяснил особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга до наступления срока уплаты платежей

По общему правилу при исчислении доходов (расходов) по методу начисления в случае уступки права требования долга налогоплательщиком – продавцом третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) будет признаваться убытком налогоплательщика (ст. 279 Налогового кодекса).

Как указывает Минфин России, если срок платежа по договору еще не наступил, то убыток будет признаваться во внереализационных расходах согласно нормам п. 1 ст. 279 НК РФ (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2023 г. № 03-03-06/2/9139). Его размер не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом выбранный метод нормирования должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Отсутствие уведомления должника о состоявшейся уступке права требования не влияет на действительность перехода права, не влечет недействительность договора цессии, а влияет лишь на риск неблагоприятных последствий для нового кредитора в случае исполнения должником обязательства первоначальному кредитору.

Для того, чтобы впоследствии договор цессии не был признан, как недействительный, он должен обязательно включать лишь сам предмет цессионой уступки.
Случается, что контрагенты не погашают свои долги вовремя. А деньги могут понадобиться срочно. В таких случаях уступка дебиторской задолженности третьему лицу может стать настоящим спасением для организации.

Уступка права требования долга: как учесть убыток

1. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной п.1.2 ст.269 НК РФ
2. Размер убытка для целей налогообложения исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа.

При уступке права требования долга третьему лицу ДО наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Организация в феврале текущего года реализовала производственное оборудование — объект ОС — за 41 000 000 ₽. Первоначальная стоимость объекта — 74 000 000 ₽. За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 25 900 000 ₽ (35%). Оставшийся срок полезного использования оборудования — 12 месяцев.

Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. До 2023 года методика переноса убытков при ОСНО и УСН была идентична. С 2023 года порядок переноса убытка по налогу на прибыль изменился, для УСН — остался прежним. Не все бухгалтеры разобрались с новыми правилами и совершали ошибки в учете.

Переуступка права требования

Поэтому, несмотря на то, что в тексте п. 2 ст. 268 НК РФ говорится не только об имуществе, но и об имущественных правах, чиновники возражали против учета убытков, возникших при реализации имущественных прав (долей, паев) (см. письмо ФНС РФ от 21.06.2006 г. № 02-3-11/181@, письмо Минфина РФ от 08.11.2006 г. № 03-03-04/1/735).

Кроме того, расход в части, превышающей доход от совершения операции по реализации финансовых услуг, не включен в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, перечисленных в ст. 270 НК РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 г. № А57-21213/2008, ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2008 г. № А05-13854/2006).

Договор Уступки Прав Требования По Договору Долевого Участия Образец 2023

Также по соглашению со строительной компании допускается продолжение выплат по договору, если предыдущий покупатель внес не полную стоимость квартиры. Договор уступки с юридической точки зрения называется правом цессии, покупатель – цессионарием, а продавец – цедентом.

В случае уступки по предварительному договору купли-продажи, продавец уступает право требования заключать договор купли-продажи жилья в будущем на определенных условиях. В рамках этого договора покупатель не может потребовать передачи жилья. То есть данный договор подразумевает всего лишь возможность совершить договор купли-продажи в будущем. При расторжении (прекращении) предварительного договора покупатель имеет право требовать возврата денег, но рассчитывать на жилье не сможет, даже в случае уплаты всей суммы. Уступка права по данному договору возможна с момента его подписания до даты подписания основного договора купли-продажи.

после наступления срока платежа – цена такой сделки определяется с учетом положений разд. V.1 НК РФ. По мнению Минфина, данная норма может применяться и в отношении сделок по уступке права требования долга, сторонами которых являются взаимозависимые лица, в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (Письмо от 27.05.2023 № 03-03-06/2/30413).

Согласно п. 1, 2 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу по закону. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором.

Уступки прав требования убыток как учесть в 2023 году

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит отдельную главу 24, регулирующую перемену лиц в обязательстве. В п. 1 ст. 382 ГК РФ закреплено, что «право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона».

Перечень необходимых документов для заключения договора цессии для каждого случая индивидуален. Самое важное основание для юридической уступки долга – это договор, изначально заключенный между цедентом и должником. Если, например, речь идет о поставщике и покупателе, то главным является договор (контракт) поставки или купли-продажи.

• Обращение в суд и взыскание задолженности с заемщика в судебном порядке. Это не дает МФО стопроцентной гарантии, к тому же весь процесс может длиться долго. Чаще всего должнику удается найти компромисс с приставами и получить максимально щадящий график погашения долга.
• Передать долг заемщика коллекторам. Это позволяет МФО сразу же вернуть часть собственных средств и избавиться от ненужных хлопот. Коллекторы могут пойти двумя путями: выступить в качестве агента МФО или выкупись долг и работать уже самостоятельно.

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости ит.п.).

Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника – расходы на приобретение права требования. В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 18 000 руб. (118 000 руб. – 1000 000 руб.). Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 и составит 2 745,76 руб. (18 000 руб. *18/118).

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 200 000 руб. НДС, полученный по счету-фактуре от цедента = (200 000 руб. – 118 000 руб.) *18% = 14 760 руб.

Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга

Теперь посмотрим, как заключение договора цессии отразится в налоговом учете у компании — первоначального кредитора. Если он уступает право требования по договору займа, то ситуация крайне проста. Тут в силу прямого указания в НК РФ налог на добавленную стоимость не начисляется (пп. 15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

А значит, предстоит разобраться только с доходом в виде суммы, полученной в результате уступки права требования. Проблема тут в том, что финансовый результат цессии, как правило, отрицательный — право требования в большинстве случаев продается с дисконтом. И законодатель учел этот момент, установив в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, что налоговая база по цессии определяется по правилам, установленным статьей 279 НК РФ. А правила эти таковы: разница между стоимостью товаров (работ, услуг), право требования оплаты которых уступлено и суммой, полученной от покупателя долга является убытком. А порядок учета убытка зависит от того когда была продана задолженность.

Размер убытка от уступки права требования долга третьему лицу 2023

Следует отметить, что метод сопоставимых рыночных цен — основной в этом перечне. Использование его регулируется статьями 105.5 — 105.7, 105.9 НК РФ и позволяет использовать данные, как по своим сделкам, так и по сделкам сторонних компаний. Другие методы применяются, если отсутствуют сопоставимые сделки или вывод о соответствии цен по рыночной методике сделать затруднительно.

Таким образом, срок платежа по основному договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли, определяется на основании условий соответствующего основного договора, действующего на дату уступки права требования.

ООО «Оптимум» 12 октября 2023 г., до наступления срока платежа (19 октября 2023 г.) уступает долг компании ООО «Решение» за 290 000,00 (без НДС). Дебиторская задолженность ООО «Дата» на момент уступки права требования сформировалась в связи оказанием компании «Дата» услуг на сумму 360 000,00, в том числе НДС — 60 000,00. Перед заключением договора цессии покупатель долга, ООО «Решение», оплатило информационно-консультационные услуги в сумме 4 000,00 (без НДС), связанные с составлением такого договора цессии.

Самый простой бухгалтерский учет уступки права требования — у должника. Ему необходимо лишь поменять лицо в обязательствах (контрагента по сделке). Бухгалтерские проводки будут касаться только аналитического учета. Корректировка данных аналитического учета будет выглядеть, например, так:

Новое в учете убытков от уступки права требования

Сумма процентов, которую продавец уплатил бы, взяв взаймы 550 000 руб. на 45 календарных дней (с 21 сентября до 5 ноября), составила бы 10 069,52 руб. (550 000 руб. x 14,85% : 365 дн. x 45 дн.). Таким образом, в составе расходов может быть учтен убыток в размере 10 069,52 руб. Убыток, превышающий сумму исчисленных процентов, в сумме 29 930,48 руб. (40 000 руб. — 10 069,52 руб.) для исчисления налога на прибыль не учитывался.

Налог на прибыль. Предельную величину процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, первоначальный кредитор согласно учетной политике рассчитывает исходя из ставки рефинансирования Банка России. Ставка рефинансирования, действующая на момент совершения уступки права требования (21 сентября 2014 г.), составляла 8,25% (с 14 сентября 2012 г., Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. N 2873-У). Ставка для расчета предельного размера процентов в 2014 г. составляла увеличенную в 1,8 раза ставку рефинансирования Банка России (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 2 ноября 2013 г. N 306-ФЗ). Следовательно, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях рассчитывается исходя из ставки, равной 14,85% годовых (8,25% x 1,8).

Статья 279 НК РФ

1. При уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

2. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.

02 Авг 2021      klasterlaw         307      

Похожие записи
• 
  Переселение из аварийного жилья в 2023 года в волгограде
• 
  Выводы О Профессии Юриста
• 
  Вредный Фактор Уборщица В Школе
• 
  Где Пик Код У Транспортной Карты