Главная / Раздел имущества / Алтухова Е Кс Рф Выплаты Членам Советов Директоров Облагаются Страховыми Взносами

Алтухова Е Кс Рф Выплаты Членам Советов Директоров Облагаются Страховыми Взносами

Содержание

1 Выплаты членам совета директоров отчетность в пфр
2 Выплаты членам совета директоров облагаются страхоыми взносами
3 Алтухова Е Кс Рф Выплаты Членам Советов Директоров Облагаются Страховыми Взносами
4 КС РФ: выплаты членам советов директоров облагаются страховыми взносами
5 Алтухова Е Кс Рф Выплаты Членам Советов Директоров Облагаются Страховыми Взносами
6 Вознаграждение председателю совета директоров страховые взносы
7 Страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров в 2023 году
8 Конституционный суд: вознаграждения, выплаченные членам совета директоров, облагаются страховыми взносами
9 Выплаты членам Совета директоров облагаются взносами
10 Нюансы начисления страховых взносов с выплат в пользу учредителя или члена совета директоров
11 Страховые взносы по выплатам членам Совета директоров

Выплаты членам совета директоров отчетность в пфр

Отделением ПФР было вынесено решение о привлечении к ответственности за представление неполных и недостоверных сведений для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, и суд данное решение поддержал. Ситуация 2. Имеется трудовой (гражданско-правовой) договор с членом совета директоров Таким образом, в законодательстве четко сказано, что вознаграждение членам совета директоров выплачивается не на основании трудового или гражданско-правового договора, а на основании протокола общего собрания (решения единственного учредителя) по этому вопросу.

В разделе 6 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик должен представить сведения индивидуального (персонифицированного) учета с указанием периода работы в составе членов совета директоров и ревизионной комиссии общества в пределах отчетного периода, период такого стажа заполняется с отражением кода «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ» в графе 7 подраздела «6.8.

Статьей 47 Закона об ООО установлено, что ревизионная комиссия (ревизор) общества избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества (п. 1). Ревизионная комиссия (ревизор) общества вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества (п.

Вознаграждения облагают страховыми взносами Однако дело в том, что объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются не просто выплаты в рамках гражданско-правовых отношений, а выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты членам совета директоров облагаются страхоыми взносами

Минфин России в письме от 11.10 2023 № 03-03-06/1/78328 напомнил, что выплаты членам совета директоров облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Определениями Конституционного Суда от 06.06.2023 № 1169-О и № 1170-О установлено, что вознаграждения, производимые членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров. Вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Алтухова Е Кс Рф Выплаты Членам Советов Директоров Облагаются Страховыми Взносами

Минфин России разъяснил, что вознаграждения членам совета директоров общества (как состоящих, так и не состоящих в трудовых отношениях, при отсутствии заключенных гражданско-правовых договоров) подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с 6 июня 2023 года ().Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП, адвокатам, медиаторам, нотариусам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным и иным лицам, занимающимся частной практикой), производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (, ).Какие выплаты не облагаются страховыми взносами, узнайте из материала «Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами» в «Энциклопедии решений.

Но компенсацию расходов, возникших у данных лиц в связи с осуществлением ими своей деятельности, не нужно облагать страховыми взносами на основании пункта 2 статьи 422 НК РФ.Читайте также «Как учитывать вознаграждения по ГПД»Бухгалтерская профессиональная пресса Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Следовательно, для установления наличия обязанности уплатить страховые взносы необходимо установить:- наличие гражданско-правовых отношений между обществом и физическим лицом;- что эти отношения возникли в силу договора;- что предметом договора, являющегося основанием возникновения соответствующих отношений, является выполнение работ либо оказание услуг.Насколько же выплаты членам совета директоров отвечают совокупности этих условий? Мы помним, что эти выплаты производятся на основании решения собрания.Согласно п.

Как известно, в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст. 252 НК РФ). Однако, НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций. К ним относятся расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п.

Как мы знаем, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (пп.1 п.1 ст. 420 НК РФ). Для того чтобы понять облагаются ли выплаты членам совета директоров страховыми взносами, необходимо определить в рамках чего производятся данные выплаты, ведь трудовые договоры с ними не заключены. Обратимся к определениям Конституционного суда от 06.06.2023 N1170-О и N1169-О.

КС РФ: выплаты членам советов директоров облагаются страховыми взносами

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. То есть Гражданский кодекс РФ четко разграничивает корпоративные и договорные отношения. Последние являются разновидностью обязательственных правоотношений.

В этой связи Минтруд России направил в ПФР письмо от 18.12.2023 № 17-4/10/В-9648, в котором указал, что причиной формирования такой арбитражной практики по данному вопросу послужило неверное применение органами контроля за уплатой страховых взносов норм законодательства вследствие ненадлежащего уровня информационно-методического взаимодействия ПФР со своими территориальными органами при организации процесса правового регулирования.

Отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в п. 1 ст. 2 ГК РФ. Положения этой статьи прямо включают в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения). К тому же члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. Здесь и звучит, пожалуй, главная мысль комментируемого определения: по мнению КС РФ, «по существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. При этом такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров». Причем таковые могут производиться как при наличии соответствующего условия в договоре, так и при отсутствии такового. Видимо, КС РФ имел в виду, что, по сути, члены совета директоров получают вознаграждение за свою работу и не важно, что по закону для обложения взносами необходимо, чтобы такое вознаграждение выплачивалось на основании договора (трудового или гражданско-правового). В противном случае для законного обложения необходимо дополнить закон соответствующими нормами.

Вопрос необходимости уплаты страховых взносов с выплат членам совета директоров хозяйственного общества на протяжении многих лет не дает покоя плательщикам. Несмотря на многочисленные разъяснения Минздравсоцразвития России, а позднее Минтруда России, некоторые территориальные органы ПФР считали необходимым проверять таких плательщиков, доначислять страховые взносы, штрафы и пени при проверках. Точку в этом вопросе поставил Конституционный суд РФ в определениях от 06.06.2023 № 1169-О и № 1170-О.

Правовая база, положенная в основу вышеизложенной позиции органов, в силу ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) имеющих право давать разъяснения по применению законодательства о страховых взносах, следующая.

Алтухова Е Кс Рф Выплаты Членам Советов Директоров Облагаются Страховыми Взносами

В то же время если вопросы управления обществом, находящиеся в компетенции совета директоров, непосредственно не связаны с обычными видами деятельности общества, то расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров, а также начисленные на него страховые взносы могут учитываться в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Руководствуясь вышеуказанными правовыми позициями уполномоченных органов, значительное количество разного рода обществ на протяжении многих лет, по их мнению, правомерно не включало в объект обложения страховыми взносами выплаты членам совета директоров, в связи с наличием однозначных и многочисленных официальных подтверждений правомерности своих действий.
Но судебная практика по рассматриваемой проблеме в 2023 г. в некоторых регионах стала складываться не в пользу плательщиков. Например, по данным вопросам приняты Постановления АС Дальневосточного округа от 04.02.2023 N Ф03-6253/2014 по делу N А73-6793/2014, от 13.08.2023 N Ф03-3163/2023 по делу N А73-849/2023, Уральского округа от 10.06.2023 N Ф09-3582/15 по делу N А50-22819/2014, Волго-Вятского округа от 05.08.2023 N Ф01-2883/2023 по делу N А43-22683/2014, Определение ВС РФ от 25.11.2023 N 309-КГ15-11902 по делу N А50-22819/2014.
По большому счету непонятно, как вообще могли возникнуть данные судебные дела, если еще в 2010 г. Минздравсоцразвития России, а вслед за ним на протяжении всех лет и Минтруд России четко озвучивали позицию об отсутствии оснований для обложения взносами. Почему подчиненный им Пенсионный фонд решил иметь по этому поводу собственное мнение? Между тем очевидно, что представители ПФР доначисляли взносы на «директорские» выплаты и выигрывали в судах.
Взволнованные плательщики обратились с запросом в Минтруд России: как быть, если орган, уполномоченный давать разъяснения, твердит, что облагать не надо, а его подчиненные приходят на проверки, доначисляют, штрафуют и еще и суды выигрывают?
В этой связи Минтруд России направил в ПФР Письмо от 18.12.2023 N 17-4/10/В-9648, в котором указал, что причиной формирования такой арбитражной практики по данному вопросу послужило неверное применение органами контроля за уплатой страховых взносов норм законодательства вследствие ненадлежащего уровня информационно-методического взаимодействия ПФР со своими территориальными органами при организации процесса правового регулирования.
Более того, заместитель министра финансов поручил ПФР довести позицию Минтруда России до всех подчиненных территориальных органов ПФР и усилить контроль за исполнительской дисциплиной.

Казалось бы, все должно наладиться в жизни обществ, выплачивающих вознаграждения членам совета директоров. Однако судам Минтруд России не указ. И плательщикам, в отношении которых уже приключились вступившие в законную силу решения суда, ничего не оставалось, как обратиться за защитой своих прав в Конституционный Суд РФ. Однако КС РФ отказал в принятии этих жалоб к рассмотрению. Несмотря на то что проблема не рассмотрена КС РФ по существу, мотивы отказа недвусмысленно повторяют тексты вышеназванных судебных актов. Они изложены в Определениях КС РФ от 06.06.2023 N N 1169-О и 1170-О достаточно коротко и, в отличие от писем Минтруда России, малоубедительно.
Судьи указали, что страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляют финансовую основу для предоставления застрахованным лицам страхового обеспечения. И возложение на страхователей, в том числе организации, обязанности по их уплате является необходимым элементом правового механизма, гарантирующего реализацию конституционных прав застрахованных лиц. Что касается необходимости включения в базу по взносам выплат, произведенных в пользу членов совета директоров, то и в этой части, по мнению представителей КС РФ, нет в тексте Закона N 212-ФЗ ничего непонятного.
Отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в п. 1 ст. 2 ГК РФ. Положения этой статьи прямо включают в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения). К тому же члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. Здесь и звучит, пожалуй, главная мысль комментируемого определения: по мнению КС РФ, «по существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. При этом такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров». Причем таковые могут производиться как при наличии соответствующего условия в договоре, так и при отсутствии такового. Видимо, КС РФ имел в виду, что, по сути, члены совета директоров получают вознаграждение за свою работу и не важно, что по закону для обложения взносами необходимо, чтобы такое вознаграждение выплачивалось на основании договора (трудового или гражданско-правового). В противном случае для законного обложения необходимо дополнить закон соответствующими нормами.
По мнению КС РФ, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения членам совета директоров к объекту обложения страховыми взносами и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров. А потому и выплаты, произведенные в пользу членов советов директоров, говорит КС РФ, законодатель совершенно справедливо, то есть для целей обеспечения социальных прав членов совета директоров, поделил на две категории:
— выплаты, которые связаны с участием членов совета директоров в заседаниях. Такие выплаты носят компенсационный характер и не облагаются взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;
— выплаты, произведенные в пользу членов совета директоров на основании решения общего собрания акционеров или участников общества вне зависимости от того, предусмотрено такое условие в договоре или нет.
Иначе, по мнению представителей КС РФ, правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства. Соответственно, на данное вознаграждение взносы должны начисляться в общем порядке без каких-либо рассуждений.
Несомненно, что подобное толкование может позволить себе только высший судебный орган страны. Поскольку подобный подход плохо совместим и с буквальным содержанием ст. 7 Закона N 212-ФЗ, и с понятием гражданско-правового договора, и с содержательными характеристиками корпоративных отношений, возникающих при осуществлении выплат на основании решения общего собрания. Но КС РФ сказал свое слово, и больше искать правды плательщикам негде.
Очевидно, что расширительное толкование любой нормы права создает необоснованные предпосылки выдавать желаемое за действительное. В данном случае это желание «подтянуть» под ст. 7 Закона N 212-ФЗ и будущую ст. 420 НК РФ (вступит в силу с 1 января 2023 г.) любую выплату, которую посчитает нужным обложить страховыми взносами контролирующий орган.
В указанной ситуации может утешать только одно: выполнение разъяснений уполномоченных органов, данных неопределенному кругу лиц, согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ является обстоятельством, исключающим вину в совершении правонарушения, и основанием для освобождения от начисления пеней.
В то же время ситуацию, при которой предприниматели не платят страховые взносы, руководствуясь официальным разъяснением, а затем проходит проверка и доначисляет страховые взносы, пени, и штрафы, вряд ли можно признать нормальной в правовом государстве.
Решение данной проблемы видится только в ясном и непротиворечивом формулировании соответствующих норм ст. 420 НК РФ, над содержанием которой теперь заново предстоит биться и плательщикам, и налоговикам. И хотелось бы, чтобы законодатель как можно скорее сделал это, поскольку в условиях дефицита бюджета ПФР соблазн повышать показатели контрольной работы нового администратора страховых взносов за счет игр с неясностями законодательства слишком велик.

Заметим, что ранее Минтруд России и ФСС РФ придерживались иной позиции, которая заключалась в следующем. Поскольку выплата вознаграждения члену совета директоров производится на основании решения общего собрания акционеров, а не на основании трудового или гражданско-правового договора, объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минтруда России от 11.04.2023 N 17-3/В-147, п. 6 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2023 N 02-09-11/06-5250 «Об обложении страховыми взносами отдельных видов выплат»).

Правовая база, положенная в основу вышеизложенной позиции органов, в силу ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) имеющих право давать разъяснения по применению законодательства о страховых взносах, следующая.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества. Порядок образования и деятельности совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также порядок прекращения полномочий членов совета директоров (наблюдательного совета) общества и компетенция председателя совета директоров (наблюдательного совета) общества определяются уставом общества. По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.
Согласно п. 2.1 ст. 32 Закона об ООО компетенция совета директоров (наблюдательного совета) общества определяется уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом. Уставом общества может быть предусмотрено, что к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества относятся полномочия, поименованные в указанном пункте.
Статьей 47 Закона об ООО установлено, что ревизионная комиссия (ревизор) общества избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества (п. 1). Ревизионная комиссия (ревизор) общества вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества (п. 2). Ревизионная комиссия (ревизор) общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества (п. 3). Порядок работы ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется уставом и внутренними документами общества (п. 4).
Таким образом, деятельность совета директоров общества, ревизионной комиссии (ревизора) и отношения между советом директоров, ревизионной комиссией (ревизором) общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, а правоотношения являются по своей природе гражданско-правовыми.
При этом ст. 7 Закона N 212-ФЗ ставит возникновение обязанности по уплате страховых взносов не с любых выплат гражданско-правового характера, а с тех, которые выплачиваются на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, для установления наличия обязанности уплатить страховые взносы необходимо установить:
— наличие гражданско-правовых отношений между обществом и физическим лицом;
— что эти отношения возникли в силу договора;
— что предметом договора, являющегося основанием возникновения соответствующих отношений, является выполнение работ либо оказание услуг.
Насколько же выплаты членам совета директоров отвечают совокупности этих условий? Мы помним, что эти выплаты производятся на основании решения собрания.
Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. То есть Гражданский кодекс РФ четко разграничивает корпоративные и договорные отношения. Последние являются разновидностью обязательственных правоотношений.
В соответствии с п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами. В частности, в качестве различных оснований возникновения гражданских прав и обязанностей ГК РФ выделяет:
— договоры и иные сделки, предусмотренные законом, а также договоры и иные сделки, хотя и не предусмотренные законом, но не противоречащие ему;
— решения собраний в случаях, предусмотренных законом.
Согласно п. 2 ст. 181.1 ГК РФ решение собрания, с которым закон связывает гражданско-правовые последствия, порождает правовые последствия, на которые решение собрания направлено, для всех лиц, имевших право участвовать в данном собрании (участников юридического лица, сособственников, кредиторов при банкротстве и других участников гражданско-правового сообщества), а также для иных лиц, если это установлено законом или вытекает из существа отношений.
Таким образом, решения собрания являются самостоятельным основанием возникновения гражданских прав и обязанностей в рамках корпоративных правоотношений и не могут рассматриваться в качестве разновидности гражданско-правового договора. В то время как ст. 7 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов связывает не с любыми выплатами гражданско-правового характера, а только с теми, которые осуществляются на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно ст. 2 ГК РФ корпоративные отношения — это отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими. Следовательно, ГК РФ выделяет корпоративные правоотношения как особый вид гражданско-правовых отношений, отличный от обязательственных отношений в рамках гражданско-правовых договоров. Правовое регулирование указанных видов правоотношений является различным, специализированным в рамках отдельных разделов ГК РФ.
Статьей 11 ТК РФ предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров организаций.
В том случае, если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с обществом и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, бухгалтер и т.д.), трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию. Обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может. Поэтому следует разграничивать выплаты по оплате труда и выплаты членам совета директоров на основании решения собрания, которые по своей природе имеют корпоративную принадлежность внутри гражданского права. Следовательно, выплаты членам совета директоров, произведенные на основании решения собрания, с учетом буквального содержания ст. 7 Закона N 212-ФЗ не являются объектом обложения страховыми взносами, так как не вытекают из договоров подряда и возмездного оказания услуг.

Таким образом, по нашему мнению, вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии выплачиваются не в рамках трудовых отношений. При этом не имеет значения, что лица, являющиеся членами совета директоров и ревизионных комиссий, одновременно состоят с обществом в трудовых отношениях.

При этом в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по договорам гражданско-правового характера ().

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

Таким образом, вопрос о начислении страховых взносов на выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии в настоящее время однозначного ответа не имеет*(1), как минимум, в силу того, что фактические обстоятельства дела у страхователей могут складываться по-разному (периодичность выплат, наличие трудовых отношений с членами совета директоров и ревизионной комиссии, когда они заняты на иных должностях в компании и прочее).

Вознаграждение председателю совета директоров страховые взносы

Суммы вознаграждений членов СД облагаются НДФЛ. Поэтому при их выплате вы должны удержать налог и перечислить его в бюдже т подп. 6 п. 1 ст. 208 , пп. 1 , 6 ст. 226 НК РФ . А по окончании года — представить на каждого члена СД в свою инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (код дохода — 2001) п. 2 ст. 230 НК РФ ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/[email protected] .

По нашему мнению, заключение трудового договора с членом совета директоров обоснованно, если член совета директоров не является независимым директором. С независимым директором, являющимся членом совета директоров, заключается договор возмездного оказания услуг по управлению организацией.

Расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, канцелярские товары, услуги секретаря, связи и почты и т. п.) можно учесть для целей налогообложени я п. 1 ст. 252 , подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Постановление 20 ААС от 25.03.2012 № А68-4766/2011 .

Расходы по выплате вознаграждений члену совета директоров, с которым общество заключило трудовой договор при соблюдении всех указанных выше условий, уменьшают налоговую базу общества по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ и участвуют в формировании базы по ЕСН. В целях избежания споров с налоговыми органами по вопросу отнесения выплат членам совета директоров к расходам на оплату труда необходимо четко определять в уставе компетенцию совета директоров, порядок образования совета директоров, состав совета директоров с указанием общего количества членов совета директоров, а также допустимого количества исполнительных, неисполнительных и независимых директоров, порядок оформления отношений между обществом и членами совета директоров. Количественный и качественный состав совета директоров, порядок оформления отношений между обществом и членами совета директоров могут быть установлены решением общего собрания акционеров общества.

В заключение отметим, что на практике возможна ситуация, когда член совета директоров, председатель совета директоров вознаграждения за исполнение обязанностей члена совета директоров, председателя совета директоров не получают. В таком случае налоговые органы могут увеличить налоговую базу общества по налогу на прибыль в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ, включив в нее стоимость безвозмездно оказанных услуг по управлению обществом.

Страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров в 2023 году

Минтруд разъяснил вопрос о начислении страховых взносов на вознаграждение членам совета директоров акционерного общества. Страховые взносы не взимаются вне рамок трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Организация является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС. Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности. Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются.

Чиновники напоминают, что страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг (подп.1 п.1 ст. 420 НК РФ). Летом прошлого года Конституционный суд указал: отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, то есть являются гражданско-правовыми. Следовательно, на выплаты в пользу членов совета, произведенные на основании общего решения собрания акционеров, начисляются взносы, независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и АО (определение от 06.06.16 №1170-0 — см.

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП, адвокатам, медиаторам, нотариусам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным и иным лицам, занимающимся частной практикой), производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подп. 2 п. 1 ст. 419. подп. 1 п. 1 ст.

Конституционный суд: вознаграждения, выплаченные членам совета директоров, облагаются страховыми взносами

Однако суды, в отличие от Минтруда, придерживаются противоположной позиции. В этом убедилась организация из Пермского края. Проверяющие из ПФР доначислили акционерному обществу страховые взносы, пени и штраф в размере 5 млн. рублей. Страхователь обратился в арбитражный суд, дошел до Верховного суда, но проиграл во всех инстанциях. Как указали суды, отношения между АО и советом директоров, а также ревизионной комиссией являются гражданско-правовыми. Выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, а членам ревизионной комиссии — с выполнением ими контрольных функций. Поэтому на спорные суммы начисляются страховые взносы (определение Верховного суда от 25.11.15 № 309-КГ15-11902).

Отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми. А раз так, то вознаграждения в пользу членов совета, произведенные на основании общего решения собрания акционеров, облагаются страховыми взносами. К такому выводу пришел Конституционный суд в определении от 06.06.16 №1170-О.

Точку в этом споре поставил Конституционный суд, указав на следующее. В соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» члены совета директоров и ревизионной комиссии принимают на себя обязанность по выполнению функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. В пункте 2 статьи 64 и пункте 1 статьи 85 Закона № 208-ФЗ предусмотрены два вида выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии: компенсация расходов, связанных с исполнением лицом своих функций, и вознаграждение.

Компенсация расходов не является для членов совета директоров или ревизионной комиссии встречным предоставлением за исполнение ими своих договорных обязанностей; она призвана компенсировать фактические расходы (издержки), возникшие у данных лиц в связи с осуществлением ими своей деятельности. Такие выплаты не облагаются страховыми взносами на основании статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ.

Для начала напомним, что Минтруд не раз заявлял: вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии производятся на основании общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми соглашениями или гражданско-правовыми договорами. В связи с этим указанные выплаты освобождены от обложения взносами (см., например, письма от 07.05.15 № 17-3/В-234 — «Выплаты в пользу членов совета директоров страховыми взносами не облагаются»; от 02.09.14 № 17-3/В-415; от 22.08.14 № 17-3/В-400).

1. Вознаграждение – на него страховые взносы начисляются, поскольку оно выплачивается в связи с исполнением членами совета директоров и ревизионной комиссии своих обязанностей, что характеризует это вознаграждение как встречное предоставление общества за исполнение данными лицами обязанностей.

Причем оно облагается независимо от того, содержится ли условие о его выплате в договоре между членом соответствующего органа и обществом. Ведь в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. При этом такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров.

Члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества.

Компания (АО) оспорила в КС РФ конституционность положений Закона № 212-ФЗ, ссылаясь на которые Пенсионный фонд, арбитражные суды и ВС РФ обязали компанию уплатить страховые взносы с вознаграждений, выплаченных членам совета директоров и ревизионной комиссии общества.

1994 N 1-ФКЗ “О Конституционном Суде Российской Федерации” (далее – Федеральный конституционный закон N 1-ФКЗ) решение Конституционного Суда Российской Федерации, вынесенное по итогам рассмотрения дела, назначенного к слушанию в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, является окончательным, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения.

Согласно ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом. Трудовые отношения с членами наблюдательного совета банка не возникают, поскольку с ними не заключаются трудовые договоры.

Кроме того, налоговая база для расчета НДФЛ с доходов в иностранной валюте определяется в рублях путем умножения суммы вознаграждения в иностранной валюте на официальный курс иностранной валюты, установленный Банком России на дату выплаты вознаграждения.

264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как суммы налогов и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в порядке, установленном НК РФ.

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение ПАО по вопросам начисления страховых взносов на вознаграждения членам наблюдательного совета банка, определения даты начисления таких выплат в иностранной валюте с целью уплаты страховых взносов, а также их учета в составе расходов в целях налогообложения прибыли организации, сообщает следующее.

В коммерческую организацию поступает звонок из Службы занятости. Специалист службы на том конце провода сообщает бухгалтеру компании, что организация обязана ежемесячно предоставлять в государственный орган данные о количестве вакансий, а также принимать для собеседований кандидатов, направленных Службой. Представитель компании задается вопросом: насколько законны подобные требования госструктуры? Попробуем разобраться.
Приобретая оборудование, автомобиль или другое основное средство, компания, конечно же, планирует затраченную на покупку сумму включить в состав расходов и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль. Однако, как известно, сразу все затраты списать не получится, поскольку расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налога через амортизацию. И вот в данном случае как раз уместно напомнить про такой инструмент, как амортизационная премия.
Спецодежда позволяет сотруднику защититься от вредных и опасных факторов (температуры, механических повреждений, ядовитых веществ и пр.) во время выполнения своих служебных обязанностей. Расскажем, каким сотрудникам предписано выдать спецодежду, что будет, если этого не сделать, и как отразить покупку и выдачу личных средств защиты работникам в налоговом и бухгалтерском учете организации.
Компании нередко доплачивают сотрудникам: по случаю рождения детей, в связи с болезнью близкого или его смертью. Как правильно отразить такую помощь в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы оформить, чтобы у проверяющих не возникло претензий?
Государство изменило требования к банкам, которые имеют право выдавать компаниям банковскую гарантию. Каким требованиям теперь должна соответствовать кредитная организация?
ФНС уже не однажды пыталась запустить сервис «Прозрачный бизнес». Каждый раз – с большим «скрипом». О причинах «накладок» рассуждать не будем — не наше, по большому счету, дело. А вот оценить значимость сервиса с точки зрения возможных выгод и рисков для компаний нам вполне по силам.
В день, не предвещающий никаких проблем, бухгалтер компании вдруг обнаруживает, что деньги компании заблокированы на расчетом счете. В чьих интересах кредитная организация заморозила средства, сомнений быть не может. Деньги отправлены в бюджет государства по требованию ревизоров, усмотревших в документах компании фискальную недостачу. Как предупредить такую ситуацию и что можно сделать, если деньги списаны по ошибке контролеров.
Уже не первый месяц то и дело во властных кругах вспыхивают, но тут же затухают разговоры о создании государственной электронной почты. Услуги, которая, по задумке, может значительно облегчить взаимодействие бизнеса и власти. Поговорим о том, что именно обсуждают законотворцы, кто может получить подобный e-mail и в чем его польза.
ИФНС затребовала у компании документы, касающиеся ее бывшего сотрудника. В компании усомнились было в правомерности такого подхода, но ее быстро «успокоили» – ФНС России не нашла в действиях инспекторов ничего из ряда вон выходящего.
С 1 января 2023 года компаниям больше не придется уточнять неправильные платежки по налогам. Налоговая служба будет исправлять их самостоятельно. Это станет возможным в связи с вступлением в силу закона от 29.07.2023 № 232-ФЗ.

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. п. 1, 2 ст. 64 Федерального закона N 208-ФЗ).

Согласно статье 7 Закона о страховых взносах для указанной категории плательщиков объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, а также иные выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами.

Соответственно, отказ в таких выплатах изза отсутствия у общества прибыли может быть обоснован только в том случае, если уставом общества или внутренними нормативными документами определено, что единственным источником для них является прибыль (финансовый результат деятельности общества за отчетный период).

Выплаты членам Совета директоров облагаются взносами

Фирма за период с 1 января по 31 декабря 2023 года выплатила членам Совета директоров вознаграждение (несколько десятков млн рублей) и не стала начислять на эту сумму страховые взносы, поскольку полагала, что они не входят в базу для соответствующего начисления. ПФР, руководствуясь определениями КС РФ от 06.06.2023 № 1169-О и № 1170-О, которые обосновывали начисление взносов на выплаты Совету директоров, доначислил взносы на указанную сумму.

Суды данный аргумент не убедил. В постановлении указано, что перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен ст. 109 НК РФ и является закрытым. И то, что факт заблуждения общества в правомерности своих действий может свидетельствовать всего лишь о форме вины в совершении противоправного деяния умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ), но не об отсутствии вины как таковой.

Таким образом, если налогоплательщик пытается оправдать свои действия тем, что на момент допущения недоплат в бюджет не знал об особенностях формирования налоговой базы из-за спорности положений закона касательно такого формирования, суды с высокой вероятностью не поддержат его.

Нюансы начисления страховых взносов с выплат в пользу учредителя или члена совета директоров

Выплаты членам совета директоров и учредителям (например, дивиденды или промежуточное распределение чистой прибыли) общество производит на основании решения общего собрания участников, а не в рамках указанных правоотношений. Поэтому на сумму таких выплат страховые взносы не начисляются. Однако встречаются ситуации, когда контролеры настаивают, что объект обложения страховыми взносами все-таки возникает. И организациям приходится отстаивать свою правоту уже в суде.

Однако ситуация может быть обратной — заем предоставляет именно компания. В этом случае сумма займа также не является объектом обложения страховыми взносами. Независимо от того, возвращает учредитель впоследствии полученные денежные средства или компания прощает ему задолженность по договору займа.

Минздравсоцразвития России в Письме от 08.06.2010 N 428н указало, что трудовые отношения, которые возникают в результате избрания на должность, назначения на должность или утверждения в должности, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). При этом Трудовой кодекс не ограничивает применение указанной нормы в случае, если работник и работодатель — одно и то же лицо (Письмо ФСС РФ от 21.12.2009 N 02-09/07-2598П). Следовательно, назначение генерального директора на должность само по себе признается началом трудовых отношений. В этом случае выплаты в пользу гендиректора облагаются страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Однако, по мнению Президиума ВАС РФ, вознаграждение члену совета директоров производится на основании гражданско-правового договора. Следовательно, на эту выплату необходимо начислить страховые взносы в фонды (п. 2 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, приведенного в информационном Письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106) .

Косвенно это подтверждает Постановление ФАС Московского округа от 20.07.2009 N КА-А41/6492-09. В этом деле общество ежемесячно выплачивало участникам дивиденды. Налоговики посчитали, что компания неправомерно удерживала у участников НДФЛ по ставке 9%, поскольку спорные выплаты дивидендами не являются. Суды первой и апелляционной инстанций с контролерами согласились.

Страховые взносы по выплатам членам Совета директоров

Для того чтобы понять облагаются ли выплаты членам совета директоров страховыми взносами, необходимо определить в рамках чего производятся данные выплаты, ведь трудовые договоры с ними не заключены. Обратимся к определениям Конституционного суда от 06.06.2023 N1170-О и N1169-О. Исходя из них — выплаты членам совета директоров, в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, считаются осуществленными в рамках гражданско-правовых договоров (далее — договор ГПХ). Следовательно, данные выплаты облагаются страховыми взносами.

Данная позиция подтверждена в письмах Минфина РФ от 4 сентября 2023 г. N 03-15-06/56601 и от 13 февраля 2023 г. N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794. Так, с момента вступления в силу указанных Определений Конституционного суда РФ вознаграждения членам совета директоров облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Исходя из вышеизложенного, расходы в виде вознаграждений членам совета директоров не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, а страховые взносы, начисленные с этих вознаграждений, в состав налоговых расходов включить можно. Этой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 27.02.2023 N 03-15-06/10836)

Сведения предоставляются в орган ПФР по форме СЗВ-М ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. п. 1, 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ). При этом в п. 4 формы СЗВ-М указываются данные о застрахованных лицах — работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены договоры ГПХ.

20 Фев 2022 klasterlaw 183