Главная / Раздел имущества / Как заполнить 6 ндфл при задержке зарплаты

Как заполнить 6 ндфл при задержке зарплаты

Содержание

1 Как заполнить 6 ндфл при задержке зарплаты
2 Если зарплата не выплачена — правильное заполнение 6-НДФЛ
3 Начислена, но не выплачена: включать ли зарплату в этом случае в форму 6-НДФЛ
4 6-НДФЛ при задержке заработной платы
5 ФНС привела примеры, как заполнять 6-НДФЛ в 2023 году при выплате зарплаты в последний день квартала
6 Налоговики рассказали, как заполнить 6-НДФЛ при задержке зарплаты
7 Бухгалтерия и налогообложение Отчет по форме 6-ндфл при невыплате начисленной зарплаты
8 Как заполнять 6-ндфл при задержке выплаты зарплаты
9 Зарплата раньше срока и зарплата с задержкой — как отразить в 6-НДФЛ
10 Как отразить в 6-НДФЛ нестандартную ситуацию по выплате зарплаты

Как заполнить 6 ндфл при задержке зарплаты

В этой статье практически для всех видов доходов (премии, кроме ежемесячных*, материальная помощь, оплата больничного, отпускные, различные облагаемые НДФЛ денежные выплаты, не входящие в зарплату) датой получения дохода является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот же день происходит исчисление налога и его удержание (п. 3 и п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, у сентябрьской зарплаты, которая была выплачена 5 октября, дата получения дохода и исчисления налога – 30 сентября. А вот дата удержания налога – 5 октября. Поэтому при заполнении расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года НДФЛ с зарплаты за сентябрь не нужно показывать по строке 022 раздела 1, поскольку он в этот период еще не удержан. Он будет отражен в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2023 год.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятий «начисленный доход» и «дата начисления дохода». Поэтому определить с точки зрения налогового законодательства, начислен доход в периоде, за который сдается отчет, или нет, невозможно. Что касается исчисления налога, то согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ.

В-третьих. Если включать в строки 110 и 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ только выплаченные доходы, то как заполнять строки 140 и 160 по сентябрьской зарплате, которая будет выплачена в октябре? В сентябре НДФЛ с нее уже исчислен (строка 140), но еще не удержан (строка 160). Будут ли эти два показателя равны, если использовать позицию ФНС России о включении в 6-НДФЛ только выплаченной зарплаты? С точки зрения действующего Порядка и пунктов 3 и 4 ст. 226 НК РФ суммы налога с зарплаты в них отражаются в разные сроки… Ответов на эти вопросы нет. Возможно, они появятся с новыми разъяснениями.

Такие правила заполнения расчета 6-НДФЛ прямо следуют из Порядка, однако, вероятно, подобное заполнение не совсем удобно налоговым органам. Поэтому ФНС России издала два письма (от 13.09.2023 № БС-4-11/12938@ и от 06.10.2023 № БС-4-11/14126@), которыми предписывает включать в расчет 6-НДФЛ только суммы доходов (в том числе зарплаты), которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Соответственно, если на дату представления 6-НДФЛ доходы не выплачены, то и включать их в расчет не нужно. А если работодатель все-таки включил в 6-НДФЛ за период зарплату, которая была начислена, но не выплачена на дату подачи расчета, то он обязан сдать уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Указанную позицию предписано довести до налоговых инспекций и налогоплательщиков.

Пример 5. В ООО «Сатурн» положением о премировании установлена ежемесячная премия 5 000 рублей. В мае 2023 года сумма начисленного работникам дохода с учетом ежемесячных премий составила 360 000 рублей. Расчет с сотрудниками производится 5 и 20 числа месяца. В мае у одной из сотрудниц был юбилей, в честь этого 21.05.2023 ей выдали премию 10 000 рублей. Бухгалтер отразил указанные начисления в 6-НДФЛ за полугодие.

Пример 3. Сотрудник ООО «Венера» уволился 16.06.2023 г. В день увольнения, 16 июня, ему начислили заработную плату за июнь (23 450 рублей) и компенсацию за неиспользованный отпуск (11 710 рублей). Выплаты произведены в один день, поэтому они попадут в одну строку раздела 1.

Пример 1. В компании ООО «Зевс» в январе-июне 2023 года работало 15 человек. За рассматриваемый период работникам начислялся только оклад. Коллективным соглашением установлено, что выплаты производятся 5 и 20 числа месяца. С авансов НДФЛ не удерживают и их выплату в 6-НДФЛ не отражают.

Пример 7. ООО «Нептун» 3 июня 2023 года выдало своей работнице подарок, стоимость которого составила 7 000 рублей. А 4 июня женщина получила заработок за май 2023 года в размере 25 000 рублей, из которого бухгалтер удержал налог с подарка. Больше никаких начислений в отчетном периоде не было. Отчет 6-НДФЛ за полугодие будет заполнен так:

По ТК РФ работодатели должны оплачивать труд своих работников минимум дважды в месяц. Конкретные сроки выплат устанавливаются в трудовых договорах, коллективных соглашениях и иных локальных документах. От даты признания дохода зависит заполнение расчета по налогу на доходы физических лиц.

Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то и дата возникновения дохода будет одна — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. 136 ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. 127 ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если зарплата за март 2023 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в расчёте 6-НДФЛ за полугодие 2023 года. Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле — удержанный налог отражается в расчёте за 9 месяцев. Операция отражается в разделе 1 расчёта за полугодие так:

1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. 226 НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда в разделе 1 расчёта это будет отражено так:

Дата фактического получения дохода в натуральной форме — день передачи доходов. НДФЛ налоговые агенты исчисляют как обычно — на дату фактического получения дохода. Удержать же исчисленный налог агент должен за счет любых доходов, которые он выплачивает физлицу в денежной форме. Поскольку других доходов физлицу в отчётном периоде не выплачивали, то удержать налог невозможно.

В заполнении Раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента», где отражаются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода, есть нюанс. Если НДФЛ невозможно удержать, когда неденежные доходы выдаются физлицам, не являющимся сотрудниками, то налоговый агент не может заполнить строки 021, 022, так как для них нет данных. Поэтому, когда налогоплательщик получает доход в натуральной форме и нет суммы удержанного налога, даты удержания и срока перечисления НДФЛ (строки 021 и 022 Раздела 1) не заполняются.

Если зарплата не выплачена — правильное заполнение 6-НДФЛ

В 2023 году привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась. Разделы 1 и 2 фактически поменялись местами, кроме того бланк 6-НДФЛ теперь включает в себя сведения из справок 2-НДФЛ по каждому сотруднику, а справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, отменены. К отчетности по итогу 2023 года ФНС подкорректировала форму еще раз (приказ от 28.09.2023 № ЕД-7-11/845@).

в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка);
в поле 110 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; в поле 112 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам); в поле 140 — обобщенная по всем физлицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.3 Порядка).

То есть теперь налоговики считают, что зарплату, которую начислили, но к моменту подачи отчета не выдали (пусть и по объективной причине не подошедшего еще срока выдачи), отражать в расчете за период ее начисления не нужно. А в периоде выплаты денег надо будет заполнить по ней и раздел 1, и раздел 2. Также ФНС говорит, что после выплаты денег нужно подать уточненный 6-НДФЛ за период начисления зарплаты, включив выплаченный заработок в раздел 2, в частности в поля 110, 112 и 140 (письмо от 25.11.2023 № БС-4-11/16428@). Пример см. здесь.

Исходя из этого нам представляется, что начисленную зарплату, независимо от того, выдали ее или нет, все-таки правильно отразить в разделе 2 расчета за период начисления: по строкам 110, 112, 130 и 140. А в периоде выплаты денег показать в расчете удержанный НДФЛ — в строке 160 раздела 2 и в разделе 1.

материальная ответственность работодателя (денежная компенсация за задержку выплат) — ст.236 ТК РФ;
административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) для должностных лиц, ИП и организаций;
уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ), в т. ч. штраф;
функция самозащиты работника: приостановка работы сотрудником до момента произведения зарплатных выплат (ч. 2 ст. 142, 379 ТК РФ).

Начислена, но не выплачена: включать ли зарплату в этом случае в форму 6-НДФЛ

Отвечая на этот вопрос специалисты ФНС России напомнили, что сведения о доходах физических лиц за 2023 год и последующие налоговые периоды представляются налоговыми агентами в ИФНС в составе расчета 6-НДФЛ в виде приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (Письмо ФНС России от 13 сентября 2023 № БС-4-11/12938@).

Действующий с 1 апреля этого года Порядок заполнения Расчета 6-НДФЛ прямо указывает: расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физлицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

В разделе 2 Расчета 6-НДФЛ отражаются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года, а в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки – общие суммы начисленного и фактически полученного дохода.

6-НДФЛ при задержке заработной платы

Статья 22 ТК РФ обязывает работодателей выплачивать зарплату не только полностью, но и вовремя. В то же время, ситуации, когда работодатель не перечисляет зарплату своим работникам своевременно – не редкое явление. Причиной задержки выплат чаще всего являются финансовые трудности в компании. Невыплаченная в срок зарплата вызывает множество вопросов при заполнении отчетности. Как отражается задержка зарплаты в расчете 6-НДФЛ, расскажем далее.

Зарплату работникам фирмы начислили в сумме:

За январь 2023 г. – 100 000 руб., НДФЛ 13 000 руб.,
За февраль 2023 г. – 112 000 руб., налоговый вычет 4000 руб., НДФЛ 14 040 руб.,
За март 2023 г. – 110 000 руб., НДФЛ 14 300 руб.

День выплаты зарплаты – 5 число следующего за расчетным месяца, но средства на ее выплату появились у компании только во 2 квартале:

Январская зарплата выплачена 02.04.2023 г.
Зарплата февраля и марта – 16.04.2023 г.

В Разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 г. отражаются следующие суммы:

Строка 020 – 322 000,00 (начисленный доход января-марта);
Строка 030 – 4000,00 (поскольку отрицательные суммы в 6-НДФЛ недопустимы, вычеты указываются без знака «минус»);
Строка 040 – 41 340 (НДФЛ с дохода января-марта).

В Разделе 2 расчета все строки будут нулевыми.Заполняя 6-НДФЛ за полугодие 2023 г. в Раздел 1 нужно включить те же показатели, а по строке 070 отразить налог, удержанный с зарплаты января-марта:

Строка 070 – 41 340.

Раздел 2 в полугодовом расчете заполняется с учетом следующих положений (п. 2 ст. 223 и п. 6 ст. 226 НК РФ): дата фактического получения «зарплатного» дохода (строка 100) независима от того, вовремя он выплачен или нет – это всегда последний день месяца, за который начислена зарплата. НДФЛ удерживается в день выплаты зарплаты работникам (строка 110), а следующий за этим день — срок перечисления налога (строка 120).Январская зарплата, выданная сотрудникам в апреле, в разделе 2 отразится так:

Строка 100 – 31.01.2023;
Строка 110 – 02.04.2023;
Строка 120 – 03.04.2023;
Строка 130 – 100 000,00;
Строка 140 – 13 000.

Хотя зарплата за февраль и март выплачена одним днем, отразить ее нужно отдельными блоками – по дате фактического получения дохода.Февральская зарплата:

Строка 100 – 28.02.2023;
Строка 110 – 16.04.2023;
Строка 120 – 17.04.2023;
Строка 130 – 112 000,00;
Строка 140 – 14 040.

Зарплата марта:

Строка 100 – 31.03.2023;
Строка 110 – 16.04.2023;
Строка 120 – 17.04.2023;
Строка 130 – 110 000,00;
Строка 140 – 14 300.

Раздел 1 Расчета 6-НДФЛ заполняется «по нарастанию» с начала отчетного года, а Раздел 2 охватывает операции 3-х последних месяцев отчетного периода. ФНС РФ разъясняет: начисленная, но не выплаченная в отчетном периоде зарплата, а также НДФЛ, исчисленный с нее, включаются в строки 020 и 040 Раздела 1. В разделе 2 суммы задержанной зарплаты и налога отражаются только, начиная с периода, когда ее выплатили работникам (письмо ФНС от 24.05.2023 № БС-4-11/9194).

Только 02.04.2023 г. организация перечислила зарплату за декабрь 2023 (70 000 руб.) При этом работодатель вместе с зарплатой декабря выплатил компенсацию за каждый день ее задержки в размере 1/150 от действующей рефставки Центробанка (согласно ст. 236 ТК РФ).Раздел 1 в 6-НДФЛ за 2023 г. будет включать суммы зарплатных начислений и НДФЛ по строкам 020 и 040:

Строка 020 – 70 000,00;
Строка 040 – 9100 (70 000 х 13%).

6-НДФЛ 1 квартала 2023 г. вообще не будет отражать указанные суммы. А в 6-НДФЛ за полугодие 2023 г. нужно указать:

строка 070 – 9100 (удержанный в апреле НДФЛ с декабрьской зарплаты);
строка 100 – 31.12.2023;
строка 110 – 02.04.2023;
строка 120 – 03.04.2023;
строка 130 – 70 000,00;
строка 140 – 9100.

А что делать, если начисленный окончательный расчет окажется меньше удержания за неотработанный отпуск? С минусом отражать суммы начислений и налога в отчете нельзя. В этом случае придется подать уточненный отчет 6-НДФЛ за период, в котором были выплачены отпускные. В этом отчете придется уменьшить сумму начисленных отпускных.

Рассмотрим частную ситуацию, как в 6-НДФЛ отразить увольнение сотрудника если ему предоставлен отпуск авансом и он не отработан на день увольнения. В этом случае с сотрудника производится удержание за неотработанные дни отпуска. База по НДФЛ сотрудника в этом случае уменьшается на сумму удержания. Поэтому в отчетной форме необходимо показать суммы окончательного расчета за вычетом удержания за неотработанный отпуск.

Несколько раз ФНС разъясняла порядок заполнения отчета, если день окончания работы пришелся на последний рабочий день квартала (например, Письмо от 02.11.2023 № БС-4-11/20829@). В этом случае последняя дата перечисления НДФЛ переходит на следующий квартал. В этом случае начисленный окончательный расчет и налог с него необходимо отразить в разделе 1. А вот во втором разделе отражать эти суммы в квартале увольнения не нужно. Их следует включить в этот раздел в следующем квартале, на который попадает дата перечисления налога.

Выходное пособие, выплачиваемое при сокращении штата, ликвидации организации и в иных установленных законодательством случаях, не облагается НДФЛ. Следовательно, включать его не нужно. Выплачиваемое выходное пособие при увольнении по соглашению сторон облагается сверх трехмесячного среднего заработка. Это превышение и налог с него включают в отчет.

В случае расторжения трудового договора по сокращению, по состоянию здоровья дополнительно выплачивается выходное пособие и сохраняемый заработок на время трудоустройство. При расторжении трудового договора по соглашению сторон выплачивается выходное пособие, если это предусмотрено в трудовом соглашении.

по строке 020 «Сумма начисленного дохода» — сумма дохода нарастающим итогом с учетом заработной платы за июнь 2023 года;
по строке 040 «Сумма исчисленного налога» — исчисленный НДФЛ с этой суммы;
по строке 070 «Сумма удержанного налога» — сумма удержанного налога по состоянию на 30.06.2023 без учета НДФЛ за июнь 2023 года.

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. А в строке 140 раздела 2 «Сумма удержанного налога» указывается сумма фактически удержанного налога.

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2023;
по строке 110 «Дата удержания налога» — 31.08.2023;
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.09.2023 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ);
по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и по строке 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Зарплату за июнь, которую компания выдала в июле, покажите только в разделе 1 расчета за полугодие. В разделе 1 нужно заполнить нарастающим итогом доходы, начисленные за отчетный период (п. 3.1 Порядка, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). Компания начисляет зарплату в последний день месяца. В этот же день по кодексу сотрудники получают доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть в разделе 1 за полугодие покажите зарплату, начисленную за январь — июнь включительно, даже если компания выдала зарплату за июнь уже в июле (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@).

Работник вернул лишнюю сумму, значит, фактически получил только зарплату за месяц. Ее отразите в расчете в общем порядке. В строке 100 отразите последний день месяца, в строке 110 — дату выдачи, а в строке 120 — следующий день. Переплату, которую вернул сотрудник, отражать в отчете не надо.

Компания начислила зарплату за апрель — 500 000 руб. 10 мая в банке она получила сумму за вычетом НДФЛ — 435 000 руб. (500 000 руб. — 500 000 руб. × 13%). 10 и 11 мая компания выдала из кассы по 160 950 руб. Это сумма за вычетом НДФЛ (185 000 руб. — 185 000 руб. × 13%). НДФЛ — 24 050 руб. (185 000 руб. × 13%). 12 мая компания выдала оставшуюся сумму — 113 100 руб. (435 000 — 160 950 — 160 950). Зарплата с учетом НДФЛ — 130 000 руб. (500 000 — 185 000 — 185 000), налог — 16 900 руб. (130 000 руб. × 13%). Раздел 2 компания заполнила, как в образце 13.

Компания во втором квартале выдала зарплату за декабрь прошлого года. Дата завершения операции приходится на 2023 год. Значит, отразите ее в разделе 2 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@). В строке 100 поставьте — 31.12.2023, в строке 110 — дату выплаты, в строке 120 — следующий рабочий день.

В то же время из зарплатной ведомости не ясно, какую сумму компания выдавала каждый день. Для этого нужно вести учет в отдельном документе. На практике компании этого не делают. К тому же, как правило, перечисляют налог с зарплаты один раз — в тот день, когда сняли деньги со счета. Если отразить в строке 110 разные даты, а платежка будет одна, инспекторы могут посчитать, что часть перечисленного НДФЛ — это не налог. Если компания не вела учет, сколько зарплаты выдавала каждый день, и перечислила НДФЛ одной платежкой, можно заполнить по зарплате всего один блок строк — 100–140.

ФНС привела примеры, как заполнять 6-НДФЛ в 2023 году при выплате зарплаты в последний день квартала

в поле 020 — обобщенная по всем физлицам сумма налога, удержанная за три месяца отчетного квартала;

в поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма НДФЛ;
в поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

Таким образом, в разделе I расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 год нужно отразить НДФЛ, удержанный с выплат физлицам за последние три месяца отчетного квартала (то есть за январь — март 2023 года), независимо от срока перечисления налога в бюджет (по нормам статей 226 и 226.1 НК РФ).

Кроме того, ФНС отмечает, что на практике возникают ситуации, когда организация (руководствуясь прежними правилами заполнения) в расчете 6-НДФЛ за 2023 год отразила в разделе I выплаченную работникам 31 декабря 2023 года зарплату за декабрь 2023 года. При этом в разделе 2 данная выплата не была отражена.

В этой связи, если налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года отразил сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2023 года с указанием в поле 021 срока перечисления налога 11.01.2023, то это по своей сути не привело к занижению или завышению НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет.

Согласно пункту 5.5 Порядка заполнения расчета по фрме 6-НДФЛ в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога».

Доходы, которые фактически не выплачены работникам (не получены ими) на дату сдачи расчета, в форме 6-НДФЛ не указываются. В случае отражения таких доходов в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент с учетом пункта 6 статьи 81 НК РФ обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.

Налоговики рассказали, как заполнить 6-НДФЛ при задержке зарплаты

по строке 020 «Сумма начисленного дохода» — сумма дохода нарастающим итогом с учетом заработной платы за июнь 2023 года;
по строке 040 «Сумма исчисленного налога» — исчисленный НДФЛ с этой суммы;
по строке 070 «Сумма удержанного налога» — сумма удержанного налога по состоянию на 30.06.2023 без учета НДФЛ за июнь 2023 года.

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2023;
по строке 110 «Дата удержания налога» — 31.08.2023;
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.09.2023 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ);
по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и по строке 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

строчка 100 – 31.01.2023 г. последний день месяца, за который зарплата была начислена, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, независимо от того выплачена она или нет;
строчка 110 – 06.02.2023 г. дата фактического получения зарплаты, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ;
строчка 120 – 07.02.2023 г. рабочий день, следующий за днем фактического получения зарплаты, согласно абз. 1 пункта 6 статьи 226 НК РФ и пункта 7 статьи 6.1 НК РФ;
строчка 130 – 90 000 руб. Сумма фактически полученной зарплаты;
строчка 140 – 11 700 руб. Сумма удержанного налога с зарплаты:

Работодатель обязан выплачивать заработную плату сотрудникам полностью и в утвержденные сроки, согласно статье 22 ТК РФ, коллективному договору, трудовому договору. Задержка заработной платы влечет административное или уголовное нарушение, что сказано в подпункте 1.4 статьи 5.27 КоАП РФ и статье 145.1 УК РФ. Сотрудник, которому не выплатили заработную плату в срок, дольше двух недель, имеет право оставить работу, известив об этом начальника или руководителя, согласно статье 142 ТК РФ. В этом случае руководитель обязан выплачивать средний заработок за каждый день простоя.

строчка 010 – 13 ставка налога, %;
строчка 020 – 270 000 руб. Общая сумма начисленного дохода сотрудникам;
строчка 030 – 0 руб. Сумма предоставленных вычетов сотрудникам;
строчка 040 – 35 100 руб. Сумма исчисленного налога;
строчка 070 – 23 400 руб. Сумма удержанного налога. Удержание налога производиться при фактическом получении дохода, согласно пункту 4 статьи 226. В нашем примере выплата зарплаты за март не была в текущем отчетном периоде, поэтому отражаем только сумму удержанного налога за январь и февраль месяц:

В ООО «Пример» зарплата за первый квартал 2023 г. составила 270 000 руб.: январь — 90 000 руб.; февраль – 90 000 руб.; март – 90 000 руб. Исчисленный НДФЛ равен 35 100 руб: январь 11 700 руб.; февраль 11 700 руб.; март – 11 700 руб. Удержанный НДФЛ равен 23 400 руб.: январь 11 700 руб.; февраль 11 700 руб. Вычеты сотрудникам не предоставлялись. Согласно Трудовому кодексу выплата зарплаты за март 05.04.2023 г. Фактически зарплату за март работодатель выплатил 19.04.2023 г.

Важно отметить, что при задержке заработной платы работодатель обязан выплатить сотрудникам денежную компенсацию, согласно статье 236 ТК РФ. Но в расчете 6-НДФЛ сумма денежной компенсации не отражается, так как не облагается налогом НДФЛ, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ.

Бухгалтерия и налогообложение Отчет по форме 6-ндфл при невыплате начисленной зарплаты

Днем получения заработной платы считается последний день месяца, когда доходы были начислены. Согласно налоговому кодексу перечисления должны быть произведены не позже следующего рабочего дня. Это правило касается не только непосредственно заработной платы, но и отпускных и больничных выплат, которые были в отчетный период.

Несвоевременная раздача заработанных средств угрожает работодателю вопросами как со стороны налоговой службы, если не будет соответствующих выплат, так и от трудовой инспекции. Работник по Трудовому Кодексу имеет право отказаться от дальнейшего выполнения своих обязанностей после предварительного письменного предупреждения. Заявление об этом можно подавать спустя 14 дней с даты, когда сотрудник должен был получить свои деньги.

Специальной строки в отчете 6 НДФЛ для аванса по зарплате нет. Но отражать полученный доход и в таком случае необходимо. Условия Налогового Кодекса:

Исчислять НДФЛ нужно на дату фактического получения денег.
Выдавать налог нужно во время выплаты з/п, чтобы по всем документам он исчислялся из дохода сотрудников, а не со счетов компании.
Датой получения дохода принято считать последний день месяца с учетом выходных.

Также работодатель обязан возместить просрочку компенсацией по специальной ставке, которая рассчитывается Банком РФ. Многие работники об этом не знают, чем успешно пользуются хозяйствующие субъекты. По административному кодексу на неплательщика могут наложить взыскание по ст. 5.27.

Отпускные облагаются НДФЛ, поэтому эти выплаты надо отразить в отчете 6-НДФЛ. В разделе 1 по строке 020 указывается начисленная сумма отпускных. По строке 030 – вычет, если он предоставлялся работникам. В строке 040 вписывается начисленный налог. В строке 070 будет удержанный налог с отпускных.

Для работодателя итог поздней выдачи средств может оказаться достаточно неприятным, к примеру, причинами этого могут заинтересовать контролирующие органы. Причем вопрос возможен как к НДФЛ со стороны налоговиков, так и к соблюдению прав работников от трудовых инспекторов.

Также, после задолженности, фирме нужно будет выплатить и денежные компенсации, расчет который осуществляется по ставке Банка России. А со стороны инспекторов можно ожидать штрафы, связанные с нарушением статьи 5.27 Административного кодекса. А если задержка зарплат достигла критического уровня, возможно и уголовное преследование по статье 145.1 Уголовного кодекса.

При этом сдача отчета должна проводиться по форме, которая утверждена ФНС. Она имеет название 6-НДФЛ, которая была введена в обращение с 2023 года. В первом разделе указываются общие данные по нарастающему итогу, а в разделе 2 размещается информация по датам выплат и перечисления налогов.

Пример. ООО «Полет» в августе 2023 года выплатило отпускные трем сотрудникам: Зайцеву А.В., Синицыну И.К. и Краснову О.П. 15 августа выдали деньги Зайцеву и Синицыну. Начисленная сумма Зайцеву – 16 800 руб., НДФЛ с нее – 2184 руб. Отпускные Синицына – 19 500 руб., НДФЛ – 2535 руб. Краснову О.П. выплатили отпускные 20 августа, начисленная сумма – 21 000 руб., НДФЛ – 2730 руб. Покажем, как бухгалтер отразил выплату отпускных в разделе 2 отчета за 9 месяцев 2023 года.

По Кодексу налоговые агенты должны удерживать начисленный налог из самих доходов плательщика налогов в момент фактической выплаты. А перечисление сумм удержанного налога производится при выплате заработной платы, не позже, чем на следующий день после этого. То же касается и пособия по нетрудоспособности, уходу за болеющим ребенком, а также отпускных средств.

Поэтому по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается последний день месяца начисления независимо от того, на сколько выплат зарплата была поделена и в каких суммах выплачивалась. Это означает, что до окончания месяца выплачиваемая сумма в счет оплаты труда (аванс) доходом не признается.

По-другому обстоят дела с работой над удержанием и перечислением налога, который должен вычитаться с задержанной заработной платы. При возникновении такой ситуации налоговому агенту необходимо обратить особое внимание на строку 110 формы 6-НДФЛ, которая отображает дату фактического удержания налога.

Если же налоговый агент указывает операцию в одном периоде, но завершит ее в другом, то вписывать ее в декларацию нужно после завершения. Это относится и к ситуации, когда была задержана зарплата. Если заработная плата была начислена 3-го марта, а налог с нее уплачен 4-го марта, то это отражается в первом разделе 6-НДФЛ за первый квартал.

По разъяснениям, приведенным ФНС в Письме № БС-4-11/13984@ (вопрос 5), по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

Строка 100
Важный юридический нюанс заключен в том, что для целей заполнения 6-НДФЛ, на дату фактического получения зарплатных денег не влияет факт задержки зарплаты или выдача ее вовремя. В любом случае, по закону это последний день месяца начисления такого дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Инспекторы наверняка пригрозят штрафами по статье 5.27 КоАП РФ. А при совсем вопиющих случаях задержки зарплат – и уголовным преследованием по ст. 145.1 УК РФ. К тому же, частичная невыплата зарплаты (от 50%) под нее тоже попадает. До недавнего времени последняя мера применялась крайне редко ввиду несовершенства законов, однако сейчас следователи «раскочегарились» в этом плане и начали активно ее применять.

Последствия запоздалой выдачи зарплаты могут быть самыми разными. Во-первых, это заинтересует и налоговиков (НДФЛ), и трудовых инспекторов (факт задержки). Во-вторых, большинство работников имеют полное право вообще оставить работу, предупредив об этом начальство, если они уже дольше двух недель не видели своей зарплаты (ст. 142 ТК РФ). Причем никто не может лишить таких лиц среднего заработка за весь период ожидания своих «кровных».

Ситуация
Зарплата за сентябрь 2023 года в ООО «Гуру» начислена в сумме 270 000 рублей. НДФЛ – общая ставка 13% – равен 35 100 рублям. По внутренним правилам общества заработная плата должна быть выдана не позже 7-го числа следующего месяца за предыдущий аналогичный период. То есть за сентябрь – 07.09.2023. Однако сразу несколько поставщиков задержали оплату, поэтому по факту ООО смогло рассчитаться с персоналом только 27.09.2023.

Как заполнять 6-ндфл при задержке выплаты зарплаты

Даже в таком случае, необходимо заполнять налоговую отчетность, но делается это немного по-другому принципу, конкретную методику заполнения прояснили в ФНС. Оказывается, что в случае невыплаты денег сотрудникам, необходимо заполнять только 1 раздел, присутствующий в отчете 6-НДФЛ.

П.3 ст.223: При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца. за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с (контрактом). Документ «Выплата» с видом операции «Межрасчетная выплата» или «Выплата зарплаты» — для удержания НДФЛ со всех остальных видов дохода (например, 2012 — «Отпуск, компенсация отпуска, компенсация при увольнении», 2300 – «Пособия по временной нетрудоспособности», 2760 – «Материальная помощь») – в момент выплат дохода! В справочнике «Виды доходов» укажите, с каких видов доходов удерживать налог при выплате дохода: установите признак «рассчитывать НДФЛ при выплате дохода» (Рисунок 1). Для видов дохода, у которых данный признак установлен, НДФЛ будет рассчитан в момент выплаты дохода в документе «Выплата» при выборе вида операции «Межрасчетная выплата» в режимах работы «выплатить сумму документа» или «выплатить сумму начисления».

Последствия запоздалой выдачи заработной платы могут быть самыми различными. Во-1-х, это заинтригует и налоговиков (НДФЛ), и трудовых инспекторов (факт задержки). Во-2-х, большая часть работников имеют полное право вообщем бросить работу, предупредив об этом начальство, если они уже подольше 2-ух недель не лицезрели собственной заработной платы (ст. 142 ТК РФ). При этом никто не может лишить таких лиц среднего заработка за весь период ожидания собственных «кровных».

Задержка зарплаты, аванса, компенсации к отпуску или выплаты расчетных сумм для работодателя может обернуться серьезными последствиями. Минимальным из них является обязательное начисление компенсаций за просроченные дни. Такое правило оговорено в статье 236 ТК РФ. К тому же наличие задержки в течение 15 дней позволяет работникам временно отстраниться от выполнения своих обязанностей, вплоть до полного погашения задолженности.

материальная ответственность работодателя (денежная компенсация за задержку выплат) — ст.236 ТК РФ;
административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) для должностных лиц, ИП и организаций;
уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ), в т. ч. штраф;
функция самозащиты работника: приостановка работы сотрудником до момента произведения зарплатных выплат (ч. 2 ст. 142, 379 ТК РФ).

Зарплата раньше срока и зарплата с задержкой — как отразить в 6-НДФЛ

Заработная плата должна выплачиваться работнику каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). При этом датой фактического получения зарплаты устанавливается последний день месяца, за который она начислена (ст. 223 НК РФ). Исчислить НДФЛ можно лишь на дату фактического получения заработной платы (ст. 226 НК РФ).

В связи с реорганизацией фирмы зарплата разово выплачена раньше установленного срока: 20-го числа аванс, 28-го расчет в том же месяце. Как удержать налог и заполнить 6-НДФЛ? В связи с финансовыми трудностями в организации зарплату разово выплатили 20-го числа вместо 5-го. Какие особенности в заполнении 6-НДФЛ?

ФОТ составляет 500 000 руб. Аванс перечисляется 20.01.2023 (месяц, за который начислена зарплата) и составляет 200 000 руб. Полный расчет сделан раньше, чем положено, — 28.01.2023. При выплате был удержан НДФЛ в размере 65 000 руб (вычеты не применялись). Перечислили НДФЛ в тот же день.

Это часто случается в конце года: полный расчет за декабрь приходится на новогодние праздники, поэтому, следуя трудовому законодательству, работодатели платят сотрудникам за декабрь накануне праздников (ст. 136 ТК РФ). Аналогичная ситуация может возникнуть и по иным причинам. Но причина не играет большой роли, так как не влияет на порядок отражения внеурочных выплат в 6-НДФЛ.

Если такое случилось, но при этом НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет не позже следующего за оплатой дня, то говорить о задержке с уплатой НДФЛ не приходится. Повторимся: налог удерживается непосредственно из выплачиваемого дохода физлицу, поэтому раньше выплаты дохода удержать и перечислить НДФЛ нельзя. В рассматриваемой ситуации можно говорить о задолженности перед сотрудниками, но не о задолженности перед бюджетом.

Как отразить в 6-НДФЛ нестандартную ситуацию по выплате зарплаты

Например, выплата единовременной матпомощи сотруднику при рождении/усыновлении ребенка в течение первого года после рождения/усыновления в размере до 50 000 руб. включительно может быть не отражена работодателем в отчете 6-НДФЛ по строке 020 (вопрос 2 Письма ФНС РФ № БС-4-11/[email protected] от 21.07.2023. «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»).

Если зарплата за первые три месяца была перечислена с задержкой только в апреле, налог может быть удержан только в день непосредственного перечисления дохода. В нашей ситуации – фактическая выплата в апреле. За 1-3 месяцы пример заполнения 6 отчета первого раздела будет выглядеть следующим образом:

Пример: сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие в сумме, превышающей трехкратный размер среднемесячной оплаты труда (60 000 руб. – лимитная часть выходного пособия и 10 000 руб. – свыше лимита, соответственно, сумма 60 000 руб. в рамках трехкратного лимита отражаться не будет по строке дохода 020 и по строке вычета 030. Но сумму превышения лимита 10 000 руб. нужно будет обязательно показать в строке 020, а строка 030 при этом не заполняется (т. к. эта часть является облагаемой).

Строка 070 «Сумма удержанного налога» – по этой строке необходимо отразить общую сумму удержанного НДФЛ в момент выплаты дохода получателям-физлицам. Здесь важно знать, что строки 040 и 070 будут отличаться, т.к. у них разный принцип формирования. Если в строке 040 учитывается исчисленный НДФЛ исходя из даты фактического получения дохода, установленного законодательством (п. 3 ст. 226 НК РФ), то строка 070 формируется по принципу даты выдачи/перечисления дохода на руки физлицу, поскольку налоговый агент обязан удержать налог именно в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). По таблице выше можно сравнить даты исчисления и удержания НДФЛ по разным видам дохода.

21 Мар 2022 klasterlaw 371