Главная / Раздел имущества / Может Ли Дата Акта Выполненных Работ Быть Раньше Даты Счет-Фактуры

Может Ли Дата Акта Выполненных Работ Быть Раньше Даты Счет-Фактуры

Содержание

1 Акт выписан раньше счет-фактуры в 2023 году
2 Опоздавшая первичка: отражаем в учете правильно
3 Срок предоставления счета-фактуры по законодательству
4 PRO сроки выписки счетов-фактур
5 Дата Подписания Акта Выполненных Работ Отличается От Даты Акта
6 Срок выставления акта выполненных работ

В общем случае налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, при одновременном выполнении следующих условий:
— наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ);
— принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).
Следовательно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей исполнителем услуг, в том налоговом периоде (квартале — ст. 163 НК РФ), в котором будут соблюдены все перечисленные условия.
Из приведенных условий следует, что организация вправе принять к вычету сумму «входного» НДС в том периоде, когда получен счет-фактура.
Вместе с тем из этого правила есть исключение, содержащееся в п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ.
Таким образом, при получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет*(4).
В данной ситуации УПД со статусом 1 за сентябрь передан исполнителем по системе ЭДО 25.11.2023 (принят заказчиком 02.12.2023), то есть после 25 дней по окончании налогового периода (третьего квартала). Следовательно, вычет НДС по услугам, полученным в сентябре, заказчик услуг вправе принять только в 4 квартале — в периоде, когда фактически получен УПД (при выполнении иных условий, необходимых для принятия НДС к вычету)*(5). Вычет НДС по услугам, полученным в ноябре, организация вправе также принять в 4 квартале — в периоде, когда услуга была фактически оказана и получен соответствующий счет-фактура.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация переходит на электронный документооборот с поставщиками. Какой датой можно или нужно проводить акт в автоматизированной бухгалтерской программе, если услуги оказаны в декабре 2023 года, акт датирован 31.12.2023, поступил 10.01.2023, а подписан 15.01.2023? Есть ли разница в дате проведения документа, если покупатель — получатель услуг и акта находится на общей системе налогообложения (ОСН) или на УСН (объект налогообложения — «доходы»)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.)
— Вопрос: При электронном документообороте (далее — ЭДО), например при покупке электроэнергии, акты выполненных работ высылаются не ранее 15 числа следующего месяца, а значит, и подпишутся покупателем электронной цифровой подписью следующим месяцем, а по истечении квартала — в следующем квартале. Акты выполненных работ датированы последним числом месяца (например, акт на потребление электроэнергии за март датирован 31.03.2023, а выслан и подписан по ЭДО уже в апреле 2023 года). В акте указано, что электроэнергия — за март 2023 года. Имеет ли право покупатель включить НДС в книгу покупок в тот период, когда услуга была оказана? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)
— Вопрос: Организация получает акты на оказанные услуги, датированные последним числом месяца, по системе Диадок. Подписание документа продавцом услуг происходит уже в следующем месяце. Аналогично обстоит ситуация с оприходованием сырья для производства. Накладная от одного числа, транспортная накладная от следующего, по ней и приходуется сырье, а документы (УПД) приходят по телекоммуникационным каналам связи с разрывом в неделю или две. Какой датой приходовать документы — акты выполненных услуг и накладные на оприходование сырья, полученные в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.)
— Вопрос: С мая 2023 года организация начала активно обмениваться электронными документами. Электронный счет-фактура на услуги относится к апрелю 2023 года, а датой получения оператором со стороны покупателя значится 19.06.2023, так как с этого времени установилась связь в роуминге. На эту дату покупатель отразил счет-фактуру в книге покупок. О том, что поставщик отправил электронный документ, организации было известно еще с 23.05.2023. Какие даты будут для налоговой инспекции значимы? Какие риски существуют для поставщика в связи с рассматриваемой ситуацией при проведении встречных камеральных проверок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.)
— Вопрос: По итогам 2023 года организация уплатила налог на прибыль. Как без рисков принять счет-фактуру на услуги с НДС от 25.07.2023, полученный в сентябре 2023 года? Можно ли не сдавать корректировочный расчет по налогу на прибыль и по НДС, а учесть затраты и возместить НДС в текущем периоде? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.)

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который, в свою очередь, должен составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (п.п. 1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При этом п. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В силу п. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичном учетном документе, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
В связи с этим применительно к рассматриваемой ситуации обращаем внимание на документ: Рекомендация Р 62/2023-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам», принятая фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» 20 мая 2023 г. (далее — Рекомендация)*(1). В нем представлены рекомендации по отражению в бухгалтерском учете ситуации, когда в отчетном периоде имел место подлежащий признанию в отчетности факт хозяйственной жизни, возникающий из гражданско-правовых отношений с другим экономическим субъектом (например, продажа/приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав), при этом соответствующий «внешний» первичный учетный документ был составлен и (или) поступил в организацию после окончания отчетного периода, но до даты составления отчетности за данный период*(2).
В Рекомендации отмечено, что своевременная регистрация факта хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета означает, что факт хозяйственной жизни должен регистрироваться по его дате совершения, а не дате первичного документа, которым факт хозяйственной жизни оформлен.
Следовательно, для принятия к бухгалтерскому учету первичного учетного документа имеет значение дата совершения факта хозяйственной жизни, а не дата составления и (или) получения первичного документа.
Системный анализ действующего законодательства по бухгалтерскому учету показывает, что в регистрах бухгалтерского учета могут регистрироваться первичные документы с более поздней датой составления и (или) получения, чем дата окончания отчетного периода, в котором имел место факт хозяйственной жизни, при наличии в этом документе специальной информации о дате (периоде) совершения факта хозяйственной жизни. В связи с этим рекомендовано отражать в бухгалтерском учете такие первичные документы по дате свершения факта хозяйственной жизни, а не по дате составления и (или) получения первичного документа (при условии выполнения критериев для признания факта хозяйственной жизни в отчетном периоде). При этом данный подход применяется в отношении первичных документов, составленных как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа.
Применительно к рассматриваемой ситуации сказанное означает, что правомерно признавать в бухгалтерском учете расходы за предоставленные услуги (например, Интернет, электроэнергия, аренда и т.п.) на последнее число месяца, в котором такие услуги были фактически оказаны, вне зависимости от даты фактического поступления файла и от даты проставления электронной подписи под полученным актом (смотрите Пример 2 Рекомендации).
Учитывая изложенное, на наш взгляд, в рассматриваемом случае стоимость услуг контрагентов, потребленных на конец месяца (что подтверждается соответствующими первичными учетными документами, датированными последним числом месяца и содержащими формулировку услуги за сентябрь или услуги за ноябрь), должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета в периоде фактического потребления услуг (в данной ситуации в сентябре и в ноябре), несмотря на то, что контрагенты через систему электронного документооборота (далее — ЭДО) направили УПД за сентябрь в ноябре, а акт за ноябрь в декабре.
Полагаем, что данный вывод соответствует также требованиям, предъявляемым к учетной политике организации, а именно требованиям полноты, своевременности и приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)). Кроме того, сказанное согласуется с тем, что факты хозяйственной жизни должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 4.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997), п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

По общим правилам согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
При определении организацией в налоговом учете доходов и расходов методом начисления расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг) производственного характера признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 03.11.2023 N 03-03-06/1/63478, от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6811).
В отношении прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям, в том числе за предоставленные ими услуги (в виде иных подобных расходов) в качестве даты их осуществления (признания) пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определена дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Специалисты финансового ведомства в отношении длящихся услуг разъясняют, что если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письма Минфина России от 02.08.2023 N 03-07-11/58375, от 28.04.2023 N 03-03-06/1/24705, от 27.07.2023 г. N 03-03-05/42971, письмо ФНС России от 21.08.2023 N ГД-4-3/14815@).
При этом из письма Минфина России от 19.10.2023 N 03-07-11/59682 следует, что при применении ЭДО для целей налогообложения прибыли организаций расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора. Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов.
В письме ФНС России от 02.07.2023 N ГД-4-3/11546@ указывается, что если услуги фактически оказывались налогоплательщику согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно с регулярным определением их выполненных и принятых объемов и подтверждающие указанные расходы документы в бумажном или электронном виде, содержащие информацию о периоде оказания услуг, были составлены в следующем отчетном (налоговом) периоде, то в целях налогообложения прибыли признание расходов, к которым применяется норма пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления, не противоречит налоговому законодательству.
Из изложенного следует, что в данной ситуации расходы по услугам учитываются при налогообложении прибыли в периоде их фактического потребления (получения), несмотря на то, что первичные учетные документы были переданы через систему ЭДО позже фактического потребления (приобретения) услуг*(3).

Рекомендуем прочесть: Монтаж Косгу 2023

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-заказчик вправе признавать расходы (как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения прибыли) в том месяце, в котором услуги были фактически оказаны, независимо от даты фактического поступления акта и от даты проставления электронной подписи под полученным актом.
Вычет НДС организация вправе предъявить в том периоде, когда фактически получены УПД или счет-фактура по системе электронного документооборота (при выполнении иных условий, необходимых для принятия НДС к вычету).

А что будет, если нарушить 5-дневный срок или оформить не авансовый счет-фактуру ранее, чем работы будут выполнены и приняты заказчиком? Такая календарная чехарда, если она происходит на границе налоговых периодов, может вызвать претензии контролеров и стать поводом для штрафа. Но вообще более позднее выставление счета-фактуры Минфин не склонен рассматривать, как основание для отказа в вычете покупателю.

Чтобы не ошибаться с датами в акте и счете-фактуре, можно оптимизировать процедуру оформления этих двух документов, а именно объединить их в одном универсальном передаточном документе (УПД). Соответственно, и дата у такого документа будет только одна. Исчезнет причина разночтений в датах, и риски претензий контролеров сведутся к минимуму.

Нужно на основе рекомендуемой налоговиками формы УПД разработать бланк, позволяющий совместить сведения из счета-фактуры и акта выполненных работ. Важно, чтобы эта форма содержала все обязательные для первичного документа и счета-фактуры реквизиты.
Утвердить в учетной политике бланк УПД и возможность его применения.
Согласовать с контрагентами условия применения УПД.

В сложившейся хозяйственной практике в пакет документов, сопровождающих сделку, включают счет, счет-фактуру и акт выполненных работ. Такой набор бумаг бухгалтерия подшивает после того, как работы приняты заказчиком и в учете произведены необходимые операции.

Законодательство не содержит требования о том, чтобы даты в акте выполненных работ и в счете-фактуре совпадали. А дата выставления такого документа, как счет, вообще не регламентирована ни одним нормативным актом. Это объясняется тем, что счет не признается первичным документом в бухучете, да и для налогового учета он не имеет никакого значения. Исполнитель выставляет его заказчику по своему усмотрению или в сроки, прописанные в договоре. То есть совпадение в датах счета, счета-фактуры и акта выполненных работ допустимо, но не обязательно.

Акт выписан раньше счет-фактуры в 2023 году

Если дата счета-фактуры совпадает с датой отгрузки, то данный вариант является самым предпочтительным и для продавца, и для покупателя, так как и первичные документы (накладные, акты выполненных работ), и счета-фактуры имеют одинаковое число, что не вызывает разногласий при сверке между контрагентами, и претензий со стороны налоговых органов также не возникает. Это идеальный вариант. Однако на практике зачастую такое идеальное положение вещей не соблюдается.

В соответствии с п. 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, оказания услуги или выполнения работы. Под термином „выставление“ понимается составление счета-фактуры поставщиком, причем дата счета-фактуры не должна превышать пятидневный срок со дня отгрузки товара или оказания услуги. Например, отгрузка товара произошла 25 мая 2006 года, следовательно, датироваться счет-фактура должна числом не позднее 30 мая 2006 года. В отношении услуг пункт 3 статьи 168 НК РФ говорит следующее: „при реализации услуг выставляют счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня оказания“. Таким образом, если заключен договор аренды имущества с ежемесячным начислением арендной платы, то датой оказания услуги будет являться последний день каждого месяца. Арендодатель, следуя нормам налогового законодательства, имеет право составить счет-фактуру пятым числом следующего месяца. Отметим, что такой порядок составления счетов-фактур невыгоден арендатору, так как предъявить НДС к вычету он сможет не в месяце оказания услуги, а лишь в следующем месяце, когда выполняется обязательное условие для предъявления НДС к вычету о наличии счета-фактуры. Чтобы избежать подобных нежелательных последствий для арендатора, можно рекомендовать при заключении договоров указывать, каким числом арендодатель должен датировать счет-фактуру и в какие сроки выставлять арендатору.

При ведении книги покупок в графе 2 следует указать „дату и номер счета-фактуры поставщика“. Пункт 8 Правил ведения предписывает регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов, в хронологическом порядке по мере принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Причем, ни дата выставления счета-фактуры продавцом, ни тем более дата его получения покупателем, исходя из текста пункта 8 Правил, не участвуют в определении очередности регистрации счетов-фактур в книге покупок. Хотя для покупателя эти даты являются основанием для внесения записи в книгу покупок.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению у покупателя в установленном порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

ст. 167 НК РФ
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Заметим, что в статье отсутствует такой реквизит, как дата проставления/формирования подписи. Если бы он был важен в бухгалтерском или налоговом учете, то вероятнее всего был бы включен в список обязательных реквизитов. В таком случае при бумажном документообороте инспекции при проверке документов каждый раз проводили бы графологические экспертизы, чтобы определить дату фактической подписи документа.

Несмотря на то, что при работе с документами в электронном виде информационная система фиксирует все события, происходящие с файлом (даты и время отправки, получения и формирования электронной подписи), суть понятия «дата приема» остается неизменной. Именно поэтому бухгалтеру ничего не мешает при подписании электронного акта указать любую дату приема, независимо от даты и времени получения документа.

Дата подписания акта заказчиком играет важную роль в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку до момента приема работ/услуг налогоплательщик не имеет права принимать расходы к учету и заявлять на вычет НДС при соблюдении иных требований законодательства.

При работе с бумажными документами дату приема работ/услуг организации всегда указывали в самом документе (в случае, когда дата приема-передачи отдельно не указывалась, за таковую принималась дата составления первичного документа). Даже если документ был подписан гораздо позже факта принятия работ/услуг, в нем все равно проставлялась фактическая дата приема. При бумажном документооборот организации привыкли принимать дату приема за дату подписания, поскольку фактическая дата проставления подписи никак и ничем не регистрируется.

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события (в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)

В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Поставщик выставляет товарную накладную и счет-фактуру датой приемки товара на склад покупателя. Доставка осуществлялась железнодорожным транспортом. Конкретный пример: груз погружен к перевозке 13.03.2023, прибыло на станцию назначения 26.03.2023, покупатель принял товар 27.03.2023. Поставщик выставляет товарную накладную и счет-фактуру 27.03.2023. В договоре есть пункт «Право собственности на товар переходит на Покупателя в момент передачи товара.

Если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (Письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-07-11/55118).

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Абзацем первым пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Опоздавшая первичка: отражаем в учете правильно

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (в т.ч. импортных), работ, услуг или имущественных прав, то есть в отношении вычетов, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются.

если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации (письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);
если в текущем периоде, когда выявлена ошибка, получен убыток (письмо Минфина от 13.04.2023 N 03-03-06/2/21034);

Для целей налогообложения себестоимость товаров признается в расходах при их реализации на сторону покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). По сырью и материалам, приходящимся на произведенную продукцию, расход признается на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).

при получении в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества, НМА и имущественных прав, НДС при передаче которых восстановил акционер (участник, пайщик) (п. 11 ст. 171 НК РФ);
по НДС, уплаченному покупателем — налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
при экспорте товаров и по работам, услугам, реализация которых облагается налогом по ставке 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ).

С 1 января 2023 года при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации за данный период (т.е. до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2023 N 03-07-11/4712).

Однако, по нашему мнению, не будет являться нарушением п. 7 Правил, если поставщик в рассматриваемой ситуации выставит исправленный счет-фактуру. Ведь при составлении первоначального счета-фактуры реализации еще не было, и, соответственно, все показатели данного счета-фактуры указаны ошибочно (включая стоимость товара, сумму налога и др.). На наш взгляд, такой порядок исправления является более правильным.

В свою очередь, п. 11 Приложения N 5 к Постановлению N 1137 определяет, что при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а-19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Если покупатель уже зарегистрировал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, то в этом случае необходимо руководствоваться п. 9 Приложения N 4 к Постановлению N 1137, согласно которому при регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 15-16 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

Как известно, регистрация поставщиком счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Приложения N 5 к Постановлению N 1137). При необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них исправлений (п. 3 Приложения N 5 к Постановлению N 1137).

Что касается счета фактуры и товарного чека, то для заказчика (физического лица) достаточно обычного чека. ЭСФ нужен только юридическим лицам. По ним идет возмещение НДС, если продавец – плательщик НДС. По товарному чеку НДС не возмещается, даже если покупатель — юридическое лицо. Для физических лиц НДС в любой ситуации не возмещается. Но если покупатель требует ЭСФ, то поставщик обязан предоставить документ.

Многие предприниматели, ведущие торговую деятельность или оказывающие услуги, знакомы с таким определением, как ЭСФ (электронный счет фактура). Счет фактура представляет собой важнейший и обязательный налоговый документ для предприятий. Бухгалтеры в компаниях, которые ведут бухгалтерский учет, должны уметь правильно выставлять и получать счет фактуру.

Когда оплачивается услуга или какой-либо товар, то поставщик платит НДС, который свидетельствует совершение уплаты налога на добавленную стоимость. Важность бумаги отмечена в Налоговом Кодексе Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость тщательно проверяется уполномоченным органом и помогает бизнесменам для предоставления НДС к отчету, где представитель предприятия НДСник зачастую ценится клиентами, потому что это позволяет платить меньшую уплату НДС.

Оформить Электронный Акт выполненных работ также возможно из списка документов, нажав на опцию «ЭАВР» – «Создать электронный АВР». Когда документ уже оформлен, в нем автоматически указывается информация, которая указана в учетном документе, по которому и был создан ЭАВР. После создания документа должен появиться статус «Документ сформирован». Важно также учесть, что регистрационный номер предоставляется ЭАВР сервером ИС ЭСФ.

Срок предоставления счета-фактуры по законодательству

Согласно положениям Налогового кодекса, счета-фактуры выписываются отдельно на каждое событие. Однако, упомянутые выше письма Министерства Финансов разрешают выставление одного счета-фактуры на несколько событий сразу, при условии, что они произошли в один день. В качестве примера такого оформления можно привести один документ на несколько отгрузок товара в адрес одного и того же покупателя.

Если подвести итог, в какой срок выставляется счет-фактура, то в соответствии с налоговым кодексом это 5 дней, независимо от прочих обстоятельств, например, наличия авансовых платежей или стопроцентной предоплаты. В любом случае, бухгалтер должен сформировать и направить документ своевременно, чтобы избежать в будущем штрафных санкций, исключение лишь составляют те обстоятельства, при которых коммерческая деятельность осуществляется на основании долгосрочного соглашения, в данном случае подать документы следует не позднее пяти дней в следующий отчетный период.

Бизнесмены обязаны передавать разные отчеты и декларации в ФНС в строго установленные сроки. Счета-фактуры выставляются в течение 5 дней с момента совершения операции, по которой требуется уплачивать НДС. Только при соблюдении таких условий покупатель сможет воспользоваться правом на получение вычета по этому сбору. Если нарушаются сроки, то по закону продавцы редко привлекаются к ответственности и уплачивают штрафы, но возникают разногласия с другим участником сделки.

Если недобросовестный предприниматель намеренно отказывается от выставления счетов, чтобы снизить налоговую базу, то штраф составляет 20% от долга, но не меньше 40 тыс. руб. Второй участник сделки дополнительно может подать иск в суд, так как он не сможет рассчитывать на вычет. Судьи обычно по таким делам принимают решение о взыскании с ответчика суммы, которая равна возможному вычету. Поэтому представители организаций обязаны ответственно подходить к процессу выставления счетов в установленные сроки.

налогоплательщиками, выбравшими в процессе регистрации систему ОСНО;
деятельность фирмы осуществляется от имени владельца, работающего по НДС;
участники сделки выступают членами товарищества доверительного управления или концессии, а также другого аналогичного учреждения;
товары импортируются из других государства.

PRO сроки выписки счетов-фактур

Важно отметить, что в общем случае счет-фактура не может быть выписан ранее даты совершения оборота по реализации, так как это напрямую запрещено налоговым кодексом РК. Данное положение не распространяется на выписку счетов-фактур при реализации печатных изданий и иной продукции средств массовой информации ( статья 414 НК РК ).

Реализация электроэнергии, воды, газа, системных услуг, оказываемых системным оператором, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций

В случае, если выписка ЭСФ была невозможна в установленные сроки в связи с наличием технической ошибки в системе ИС ЭСФ, налогоплательщик должен выписать счет-фактуру в бумажном виде. Затем, в течение 15 календарных дней после устранения проблемы, счет-фактуру нужно оформить в электронной форме.

Дата Подписания Акта Выполненных Работ Отличается От Даты Акта

По длительным договорам на оказание каких-либо каждодневных услуг (охрана, уборка, консультирование, услуги связи и так далее) могут возникать сложности с определением даты, на которую исполнитель должен отразить выручку от оказания услуг, а заказчик может признать стоимость этих услуг в расходах. О решении этих вопросов мы и поговорим.

по объектам, сметная документация на строительство которых составлена в базисном уровне цен на 1 января 2006 г., – объемы выполненных работ в базисных ценах;
по объектам, строительство которых ведется по договорным (контрактным) ценам, – объемы выполненных работ (с начала строительства и за отчетный период) в соответствующих единицах измерения.

Разумеется, договором возмездного оказания услуг может быть предусмотрено, что факт оказания определенного объема услуг (или, например, факт оказания услуг в течение определенных периодов) должен подтверждаться подписанным сторонами актом. Такой акт может рассматриваться и как одно из документальных доказательств факта оказания услуг.

Согласно части 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В числе обязательных реквизитов поименован и такой реквизит, как «дата составления документа».

ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В силу ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Самое интересное заключается в том, что покупатель не может заставить продавца выставить счет-фактуру надлежащим образом и тем более не может заставить его принять все меры по своевременной доставке счета-фактуры в адрес покупателя. Получение счета-фактуры является головной болью покупателя. Данные выводы можно сделать из действующих норм законодательства.

Такая ситуация может иметь место, когда покупатель сделал предоплату и просит продавца составить документы. Если продавец идет навстречу покупателю, то он оказывает „медвежью“ услугу своему клиенту, так как в этом случае одно из необходимых условий для вычета не соблюдается – услуга еще не оказана, следовательно, НДС не может быть предъявлен к вычету в текущем налоговом периоде, а только после принятия на учет. Налоговые органы при проверке могут заметить подобное несоответствие, что послужит причиной доначисления пеней и санкций.

Таким образом, регистрируя в книге покупок счета-фактуры по дате их фактического получения бухгалтерией от поставщика, целесообразно по каждому факту расхождения этой даты и даты оказания услуг, отгрузки товаров, выполнения работ больше, чем на пять „разрешенных законодательством“ дней, иметь оправдательный документ, например, конверт, где на штемпеле указывается дата поступления на почтовое отделение организации. В случае, когда невозможно доказать факт прихода на предприятие счета-фактуры более поздней датой не по вине покупателя, тогда руководствоваться принципом осторожности, признавая произошедшее искажением, возникшим в предыдущем налоговом периоде, и принимать установленные статьей 54 НК РФ требования по внесению исправления в учет и подаче уточненных налоговых деклараций.

«Можно ли принять к вычету налог по счету-фактуре, который выставлен на день раньше, чем акт оказанных услуг? »
Ответ:
Скорее всего нет. Налог на добавленную стоимость принимается к вычету на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом. Об этом сказано в статье 171 НК РФ. Он должен сделать это не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) , со дня передачи имущественных прав или получения предварительной оплаты.
Выставить счет-фактуру на день раньше того, как услуги оказаны, неправомерно. В данном случае контрагенту следовало составить документ на получение предоплаты.
Таким образом, принимать к вычету НДС на основании выставленного вам счета-фактуры рискованно. При проверке инспекторы такой документ могут признать составленным с нарушением норм налогового законодательства. Поэтому лучше попросить контрагента переделать счет-фактуру по дате акта.

В письме УМНС России по г. Москве 07.09.2004 г. № 24-11/57756 разъяснено, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. Следовательно, не позднее 5 дней с даты подписания акта исполнитель обязан выписать в адрес покупателя счет-фактуру. Таким образом, в целях обложения НДС для услуг днем отгрузки является день, когда заказчиком подписан акт.

В письме от 25.06.2008 г. № 07-05-06/142 Минфина России сделал вывод: если из условий договора об оказании услуг по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то моментом определения налоговой базы по таким услугам является последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги. При этом налогоплательщик вправе выставить счет-фактуру не позднее 5 дней, считая со дня окончания этого квартала.

При этом обращаем внимание, что налоговые органы утверждают, что датой реализации услуг признается день оказания услуг, а не дата подписания акта приема-передачи (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 г. № 20-12/083102, от 30.04.2008 г. № 20-12/041989).

При этом нормы главы 39 ГК РФ не предусматривают обязательное составление сторонами договора возмездного оказания услуг актов об исполнении своих обязательств. В то же время факт оказания услуг может подтверждаться актом выполненных работ (оказанных услуг), подписанным заказчиком (покупателем услуг) и исполнителем. Руководствуясь принципом свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), стороны вправе принять условие об обязательном составлении таких документов в процессе исполнения договора и порядок их оформления. То есть стороны вправе предусмотреть в договоре, например, ежемесячное составление актов выполненных работ (оказанных услуг).

Таким образом, счета-фактуры по оказанным услугам должны выставляться продавцом (исполнителем) не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления первого по времени первичного документа на имя покупателя (заказчика) услуг. Если таким документом будет акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный в последний день месяца, то счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с этой даты.

Срок выставления акта выполненных работ

Данное заключение возможно исходя из положений статьи 421 ГК РФ, в которой указано, что стороны свободны в определении условий договора. В некоторых случаях стороны могут ссылаться на вышеупомянутые положения о договоре подряда к отношениям возмездного оказания услуг. Данное условие прямо предусмотрено законом в статье 783 ГК РФ.

Заказывали услуги у ИП. В указанный срок они не прислали нам закрывающих документов, сказали, что у них это делается по запросу. Прислали спустя 5 месяцев. Скажите пожалуйста, есть ли правила в законодательстве, в какой срок ИП должны предоставлять акты выполненных работ ? И что лучше сделать в подобной ситуации ?

В свою очередь, налоговый учет ведется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). Основное правило принятия к учету тех или иных затрат изложено в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Добрый день!Я управляющий ТСЖ, бухгалтер при выставлении счета на оплату услуг банку снимающему помещение под офис, выставляет счет за месяц, акт банк получает в следующем месяце, после факта оплаты.Банк задает вопрос, почему бухгалтер не выдает весь пакет документов сразу (счет, акт выполненных работ).Необходимо подготовить официальный ответ банку на заданный вопрос.На какие законные акты можно сослаться?

14 Июн 2021 klasterlaw 367