Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов

Как вести бухучет финансовых результатов организации

Итог работы организации за период — финансовый результат, может быть выражен прибылью или убытком. Другими словами, компания может сработать и «в плюс» и «в минус». Чаще всего можно говорить о прибыли, но при неблагоприятных рыночных условиях бухгалтер вынужден фиксировать в учете убыток. Корректно выстроенная система бухучета финансовых результатов является базой для анализа финансового состояния организации. Учет финансовых результатов — наиважнейшая часть системы бухучета любого хозяйствующего субъекта.

Говоря о нормативном регулировании учета финансовых результатов, остановимся, прежде всего, на двух ПБУ: 9/99 и 10/99, в которых речь идет о доходах и расходах организации. Первый документ утверждает принципы признания доходов, а второй посвящен вопросам признания расходов в БУ при определении финансового результата.

На основе данных БУ, отражающих финансовый результат, проводится его анализ. Говоря о прибыли в аналитических целях, следует различать бухгалтерскую и экономическую прибыль. Первая рассчитывается, как показано выше, и отражается в отчете о прибылях и убытках. Экономическая прибыль предполагает учет неявных факторов в виде упущенной экономической выгоды (к примеру, величина процентов, которые можно было бы добавить к прибыли БУ, вложив средства в определенный финансовый проект).

Аналитика по счетам учета фин. результатов формируется с целью обеспечения прозрачности данных, необходимых для работы с отчетом о прибылях и убытках, балансовыми показателями. Для повышения аналитичности, например, на счете 99 могут открываться отдельные с/счета: 1 — прибыли/убытки от обычной деятельности, 2 — аналогично от операционной деятельности (выявленные на сч. 91), 3 — от внереализационных операций (также выявленные на сч. 91), 6 – платежи по налогу на прибыль, санкции и др.

Инструкция по применению плана счетов требует учитывать прибыли и убытки на счете 99 БУ. По дебету здесь отразятся расходы, убытки компании, а по кредиту – доходы, прибыль. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты, получаем финансовый результат. Если получена прибыль, она будет зафиксирована по кредиту 99. Эта прибыль должна быть уменьшена на сумму соответствующего налога и на сумму санкций (если они применялись в отношении организации). Указанные суммы фиксируются по дебету 99.

Тема 17; Учет финансовых результатов и; использования прибыли

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным и последующих отчетных периодах;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• применения в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• прочих аналогичных различий.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Себестоимость реализованной продукции является расходом по обычным видам деятельности, так как согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Средневзвешенное количество обыкновенных и привилегированных акций, находящихся в обращении, определяется путем суммирования количества данных акций на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты;
• в виде авансов, задатка;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Кроме того, увеличение продаж возможно добиться гибкой маркетинговой политикой. Сама по себе маркетинговая политика будет являться не только программой лояльности клиентов, но и направлена на исключение налоговых рисков при предоставлении скидок и бонусов клиентам, так как зачастую налоговые органы пристально следят за ценообразованием и пытаются «доказать» получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Свидетельствует об этом и судебная практика, например, Постановления АС УО от 11.02.2023 по делу № А34-2255/2014, АС ВВО от 03.03.2023 по делу № А43-14608/2013.

Основные показатели исследования эффективности активов:
— прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;
— прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;
— чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;
— показатели рентабельности (убыточности).

Первый фактор заключается в том, что отечественное законодательство устанавливает такое понятие как величина чистых активов, значение которых и будет говорить об успешности хозяйственной деятельности. Законодатель под чистыми активами понимает активы, которые остались бы в организации после погашения всех обязательств (п.4-6 приказа Минфина России от 28.08.2014 № 84н). То есть чистые активы — это собственные средства.

Кроме того, налоговые органы рассчитывают рентабельность предприятия. Цель —сравнить ее со среднестатической рентабельностью по отрасли, отклонение которой должны быть не более 10%. Иначе организация будет кандидатом на выездную налоговую проверку. Рентабельность рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности, поэтому имеют место случаи, когда споры с налоговыми органами о низкой рентабельности приходится доказывать в судебном порядке.

Положения Концепции связаны с критериями самостоятельной оценки рисков, среди них есть такой критерий как отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Конечно, для налоговых органов больший интерес представляет налоговая, а не бухгалтерская отчетность, тем более, что налогоплательщик может в бухгалтерской отчетности отражать убыток, а в налоговой прибыль и это не противоречит законодательству.

• 90/1 «Выручка» — на нем по Кт отражается выручка от продажи (с НДС и акцизами) по мере отгрузки;
• 90/2 «Себестоимость продаж» — на нем по Дт отражаются расходы, которые связаны с изготовлением и продажами;
• 90/3 «НДС» — на нем по Дт отражаются суммы НДС, которые включаются в цену проданных товаров, работ, услуг;
• 90/4 «Акцизы» — на нем по Дт отражаются суммы акцизов, которые включаются в цену проданных товаров, работ, услуг;
• 90/9 «Прибыль или убыток от продаж» — на нем фиксируется итог по обычной деятельности. Если суммарный оборот по Кт субсчета больше совокупных оборотов по Дт по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, то разница является прибылью, в противном случае (если меньше) — это убыток.

Когда отчетный период закрывается, разница между совокупным оборотом по Дт субсчетов 90/2, 90/3, 90/4 т оборотом по Кт субсчета 90/1 учитывается на сч. 99. При этом используется субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения», который корреспондирует с субсчетом 90/9.

• списывается на реализованную продукцию вся сумма расходов, связанная с ее изготовлением и продажей. Она должна быть полностью сформированной к дате закрытия отчетного периода;
• сопоставляются итоговые сведения оборотов по Дт и Кт по субсчетам к сч. 90 «Продажи» и сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
• списываются положительные разницы между этими итоговыми сведениями в Кт 99 «Прибыли и убытки» — для прибыли;
• списываются отрицательные разницы между этими итоговыми сведениями в Дт 99 «Прибыли и убытки» — для убытка.

Синтетический сч. 90 «Продажи» необходим для того, чтобы отражать доходы и расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Но на нем никакие операции не фиксируются. Для этого используются субсчета, которые к нему открываются, то есть показатели, отражаемые на субсчетах, участвуют в определении финансового результата. Соответственно, на отчетную дату каждого отчетного периода сч. 90 не имеет сальдо — ни по дебету, и по кредиту.

• каждый месяц переносить результаты по основной деятельности и прочим операциям с субсч. 90/9 и 91/9 на сч. 99;
• в зависимости от указанного в учетной политике способа расчета текущего налога на прибыль фиксировать:
• размеры начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых расходов (постоянных налоговых доходов) в корреспонденции со сч. 68 субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»;
• или размеры текущего налога на прибыль на основании налоговой декларации по этому налогу в корреспонденции со сч. 68 субсч. «Расчеты по налогу на прибыль», а также изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в корреспонденции со сч. 09 и 77 соответственно;
• начислять платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактически полученной прибыли, а также суммы назначенных налоговых санкций — в корреспонденции со сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Они должны давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Прибыль до налогообложения — сальдо по счету 99 после выявления финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Для этого ежемесячно финансовый результат списывается со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах не допускаются. Формы регистров утверждает руководитель по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение 34н) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все записи по выявлению финансового результата делают в результате расчетов и сопоставлений, при этом движения активов не происходит. Соответственно, первичными учетными документами для них являются бухгалтерские справки-расчеты.

Определение финансового результата (учет на 90 — х счетах в 1С)

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90.01 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов: 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж». Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90.03 «Налог на добавленную стоимость» и 90.04 «Акцизы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90.01, 90.02, 90.03, 90.04, 90.05, 90.07, 90.08 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02, 90.03, 90.04, 90.05, 90.07, 90.08 и кредитового оборота по субсчету 90.01 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.09 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.09), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не- материальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58). Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Таким образом каждый месяц (после выполнения регламентных операций) синтетические счета 90 и 91 сальдо не имеют. На счете 99 нарастающим итогом накапливается прибыль или убыток (сальдо по счету). Также нарастающим итогом формируется сальдо по субсчетам 90 и 91 счета.

Финансовые результаты бюджетной организации

Обобщение информации о формировании и определении конечного финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период осуществляется на активно-пассивном субсчете 410 «Прибыли и убытки» в разрезе видов деятельности (раздел XII «Доходы и финансовые результаты» бюджетного плана счетов).

Аналитический учет по субсчету 410 «Прибыли и убытки» ведется по видам внебюджетной деятельности. Данные аналитического учета субсчета используются для составления бухгалтерской отчетности по форме 4. Отчет по форме 4 составляется по каждому источнику доходов и свод по форме 4 в целом по бюджетной организации (п. 49 Инструкции N 22).

Фактически полученная бюджетной организацией прибыль (чистая прибыль) — превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении организации, с учетом остатка на начало года и за минусом расходов на уплату налогов, сборов (пошлин) и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством отражается в разделе 5 по строке 49 графы 6 отчета формы 4.

— суммы расходов по осуществлению внебюджетной деятельности, непосредственно не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, уплаченные штрафы, пени, списание дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности и др.);

Использование прибыли (распределение) в течение года отражается по дебету активного субсчета 411 «Использование прибыли». Аналитический учет по субсчету 411 ведется также в разрезе видов деятельности и по направлениям использования прибыли. Направления использования прибыли, как правило, соответствуют п. 25 Положения N 641, определяющему направления использования сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации.

ПБУ 18? Сейчас объясню

Здесь хочу заметить, что учет отложенных активов и обязательств ведется в строгой привязке к каждому объекту, в соответствии с которым возник расход. То есть никакого «котлового метода» здесь быть не может.
Если мы впервые начисляем разницу — то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу — то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.

Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.
Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.

Сразу хочу пояснить, что когда мы начисляем налог на прибыль по данным бухгалтерского учета Д99 К68 (условный расход по налогу на прибыль), то при наличии убытка в бухгалтерском учете возможна и обратная проводка: Д68 К99 (в терминах ПБУ 18 она будет называться «условный доход по налогу на прибыль»).
Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. Пример такой ситуации будет далее.

Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой:
Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется.
А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.

Некоторые эксперты считают, что можно. Лично я рекомендую создавать ПНО Дт 99 Кт 68. Если нарастающим итогом, в следующем периоде, эти расходы уже не попали в сверхлимитные, то нужно будет сделать проводку Погашение ПНО Дт 68 Кт 99. [Моя рекомендация основана на том, что в алгоритмах программы 1С зашита именно такая методика]

В состав расходов ежемесячно включаются зарезервированные суммы, равные произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода не должна превысить годовую предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков. В конце года сопоставляются суммы, перечисленные в резерв с выплатами из него. Если резерва не хватило, то суммы, выплаченные из других источников, отражаются в составе расходов. А если часть резерва к концу года осталась неиспользованной, её можно перенести на следующий год.

Главный нормативный документ по вопросам формирования и утверждения учетной политике в РФ — ПБУ 1/2008 — применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ, и устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора.

Основной целью финансово-хозяйственной деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Прибыль представляет собой положительный финансовый результат деятельности организации. Каждая организация заинтересована в получении максимально высокого финансового результата и в связи с этим перед организацией ставится цель оптимизации прибыли и улучшении финансового состояния.

Если в отчётности компании показана прибыль и по итогам года акционеры могут получить дивиденды, они вряд ли продадут принадлежащие им акции, а возможно и приобретут новые акции данной организации. Потенциальные инвесторы, видя прибыль в отчётности, захотят финансировать проекты организации, что позволит расширить объёмы деятельности.

Когда же резерв не создаётся, то вся сумма расходов на ремонт, если он выполняется подрядной организацией, будет принята для целей налогообложения только после окончания работ и подписания соответствующих документов. В этом случае организация будет переплачивать налог в течение периода проведения ремонтных работ, тогда как могла бы уменьшить свои доходы на сумму отчислений в резерв.

Учет финансовых результатов

Эти расходы группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления в страховые внебюджетные фонды;
• амортизация;
• прочие затраты. Прочими расходами являются:
• расходы от сдачи активов организации в аренду;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты и займы;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• курсовые разницы;
• потери от чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий и др.

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

1. Расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов.
2. Сумма расходов должна быть определяемой.
3. Организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Бухгалтер 000 «Дон», проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, выявил сомнительную дебиторскую задолженность по некоторым контрагентам. При этом в отношении одного из дебиторов — ЗАО «Гранит» — получены сведения, что это общество находится в процессе ликвидации и средства для погашения задолженности у него отсутствуют.

Текст — Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов

На субсчете_1_Прочие доходы учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете_2_Прочие расходы учитывают операционные и вне реализационные расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет_9_Сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам_1 и 2 счета_91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету_1 и кредитового оборота по субсчету_2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета_91-9 на счет_99_Прибыли и убытки. Таким образом, на отчетную дату счет _91_Прочие доходы и расходы сальдо не имеет.

Хозяйственные операции отражают на счете_99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету_99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета_99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета_99 и характеризует размер убытка организации. Счет_99 имеет одностороннее сальдо.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета_91 с кредита счетов_20_Основное производство (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97_Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Кроме того, по дебету счета_99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом_68_Расчеты по налогам и сборам. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Федеральным законом N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, организовывается обучение и воспитание обучающихся с ОВЗ как совместно с другими обучающимися, так и в отдельных классах или группах.

Результат продажи или иного выбытия основных средств в качестве прибыли или убытка отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы». При этом по дебету 91 счета субсчета «Прочие расходы» указывается остаточная стоимость основных средств, которые выбыли и расходы, связанные с выбытием, сумма НДС, полученная в составе выручки при реализации основных средств. По кредиту 91 счета субсчета «Прочие доходы» указывается сама выручка от реализации основных средств. Результат переносится на 99 счет «Прибыли и убытки». Если получена прибыль, то делается запись:

Финансовый результат в бухгалтерском учете формируется на 99 счете «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным. Данный счет имеет сальдо либо по кредиту, либо по дебету. Нарастающим итогом в течение года по дебету 99 счета «Прибыли и убытки» ведется учет убытков и потерь, а по кредиту, соответственно, прибыли и доходов. Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 99 определяется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Сальдо по кредиту 99 счета «Прибыли и убытки» — это прибыль, а дебетовое сальдо — это убыток.

Стоимость продаж отражают на активно-пассивном 90 счете «Продажи». В дебет данного счета относят фактическую себестоимость реализованной продукции, покупную стоимость товара, расходы, НДС и прочие расходы. По кредиту указанного счета фиксируется выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ. В результате сравнения оборотов по дебету и кредиту 90 счета «Продажи» определяется результат, ежемесячно списываемый с 90 счета «Продажи» на 99 счет «Прибыли и убытки».

Большую часть прибыли или убытка предприятие получает от реализации готовой продукции, товаров, услуг и работ. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и прочих вычетов, и затратами на производство и продажу. Затраты, обусловленные производством и реализацией продукции, влияют на себестоимость и их список регламентирован.

• результаты от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, иностранной валюты;
• поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
• доходы и расходы от сдачи в аренду имущества;
• прибыль, полученная в результате совместной деятельности.

В бухучете общая схема формирования финансовых результатов от продаж товаров, работ, услуг отражается следующим образом: при формировании денежного результата необходимо определить выручку от продаж, которая отражается в оценке, прописанной в договоре. В момент принятия выручки делаются бухгалтерские записи. При этом владельцы предприятия могут отражать нетто-выручку (сумма валовой выручки, получаемая предприятием на основе выполнения договоров без учета налога на добавленную стоимость и т.д.) по субсчету 90/1 «Выручка», тогда начисляется НДС записью:

Сальдо (с итал. – «остаток») – это остаток по бухучету, разность между поступлениями и расходами, или разность между дебетом и кредитом. Задача дебетового сальдо (когда дебет превышает кредит) состоит в отражении определенного вида хозяйственных средств на определенную дату и в сохранении баланса (главная характеристика – показ результатов в активе). Кредитовое сальдо (когда кредит превышает дебет) показывает, в каком состоянии находятся источники хозяйственных средств (его особенность – пассив).

Субсчёт – второстепенные счета, дополнительная группировка аналитических счетов. В России счета делятся на субсчета, и это нормально, так как закреплено нормативно. Реестр субсчетов определен единым планом счетов, который утвержден министерством финансов. Такая система помогает организовать предприятие.

• от обычной деятельности (работа, описанная в учредительных документах);
• от прочей деятельности (побочные доходы и расходы. Фирма не планировала их. Например, к прочим доходам относятся: излишки, появившиеся в ходе инвентаризации, кредиторская задолженность и т.д. К прочим расходам – штрафы, падение курса валют и т.д.)

Рассмотрим пример предприятия, занимающегося продажей керамической плитки. За 4 квартала 2023 года было продано 100 единиц товаров на общую стоимость в 4 366 000 рублей, в том числе НДС 18 % — 666 000 рублей. Величина себестоимости за период составила 2 780 000 рублей; коммерческих расходов было произведено на 145 000 рублей. А теперь необходимо использовать формулы и рассчитать финансовый результат работы компании по производству керамической плитки за квартал:

Рациональность учета по новым ФСБУ: как применять организациям в 2023 году

Начисление амортизации чаще, чем наступает отчетная дата (ч. 6 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), не дает существенного эффекта для бухгалтерской отчетности. Поэтому, если организация не составляет промежуточную отчетность раз в месяц, на основании требования рациональности от ежемесячной амортизации можно отказаться и уделить внимание соразмерности суммы амортизации, начисляемой за отчетный период, ее распределению между статьями отчетности.

В случае выбора организацией такого способа учета управленческих запасов его необходимо закрепить в учетной политике (п. 4, абз. 1 п. 7 ПБУ 1/2008). Кроме того, организации целесообразно утвердить номенклатуру запасов, которые организация учитывает в качестве управленческих.

Возможность капитализации затрат, в частности, на проверку технического состояния основных средств и иные аналогичные мероприятия, была и до ФСБУ 6/2023. В Приложении к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 разъяснено (со ссылкой на п. 7 ПБУ 1/2008, п. 19 ПБУ 4/99): «регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства»; такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала».

• выделить из состава основных средств такую их совокупность, информация о которой исходя из структуры активов и затрат организации и особенностей ее деятельности потенциально не способна повлиять на экономические решения пользователей ее бухгалтерской отчетности. Организация самостоятельно определяет идентификационные признаки объектов для выделения указанной совокупности – принадлежность объектов к определенным видам, подвидам, группам, подгруппам, сегментам и т.п. таким образом, чтобы уже в момент осуществления каждой конкретной затраты было ясно, относится ли данная затрата к несущественным активам;
• определить лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Устанавливать стоимостные лимиты в отношении отдельных единиц активов не надо. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2023, независимо от стоимости отдельных объектов;
• установить количественное значение лимита, приняв во внимание характер и условия инвестиционной деятельности организации; сроки полезного использования несущественных активов, в т.ч. их сравнение со сроками полезного использования основных средств, не относимых к несущественным активам; графики обновления основных средств, относимых к несущественным активам; капиталоемкость производства и доля амортизации в структуре затрат организации; доля амортизации в структуре себестоимости запасов с учетом их оборачиваемости, в структуре себестоимости продаж и других статей отчета о финансовых результатах; иные факторы, обусловливающие степень влияния решения на показатели бухгалтерской отчетности.

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, технические осмотры, техническое обслуживание). Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (пп. «ж» п. 5, п. 18 ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2023 № 204н).

Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов

Что касается доходов, связанных с временной передачей за плату права собственности на активы, права, возникающие из собственности на патенты, опытные образцы, изобретения и другие предметы интеллектуальной деятельности, для их признания необходимы только первые три условия.

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

Расходы по основным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, то есть это затраты на доставку материала, обслуживание производства, зарплату рабочим и прочее. Расходы по основным видам деятельности составляют себестоимость продукции.

Если выбывает актив или обязательство, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма отложенного налогового обязательства списывается на счет прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» — кредит 77 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив отражается в бухучете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы отражаются в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: оценка взаимосвязей и организационно-методическое обеспечение предприятий АПК

Бухгалтерский и налоговый учёт финансовых результатов играет важную роль в решении стоящих перед предприятием проблем. Но в настоящее время содержание нормативных документов по регулированию бухгалтерского учета конечного результата отличается от положений налогового законодательства. Различия проявляются в составляющих конечного результата, которыми являются доходы и расходы. Разное их признание для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В законодательно-нормативных документах приведена их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Обобщая всё это можно сделать вывод о том, что показатели конечного результата являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Из этого следует то, что необходимо создать такую систему учёта, в которой не было бы различий при формировании показателей финансового результата. В связи с этим тема исследования в выпускной квалификационной работе является чрезвычайно актуальной в современных экономических условиях.

Дебет и кредит – это методологические приемы бухучета, которые дают возможность хозяйственным и прочим процессам, но они же имеют право накладывать какие-либо ограничения. Дебет – это левая сторона бухучета, а кредит – правая (обычно, при составлении бухгалтерского учета создается таблица с двумя колонками: слева – дебет, справа — кредит). Они тесно взаимосвязаны и вместе образуют единное целое бухгалтерского учета, поэтому нельзя сказать, что дебет специализируется только по доходам, а кредит по расходам.

Важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, так как только он показывает результат работы предприятия. Благодаря ему принимаются решения осуществлении в дальнейшей деятельности. Поэтому, говоря об учете финансов в данном ключе, мы используем счет 90 «Продажи» и его субсчета, о которых поговорим ниже. Они позволяют сделать качественный синтетический и аналитический расчет финансовых результатов, что гарантирует системность предприятия.

• от обычной деятельности (работа, описанная в учредительных документах);
• от прочей деятельности (побочные доходы и расходы. Фирма не планировала их. Например, к прочим доходам относятся: излишки, появившиеся в ходе инвентаризации, кредиторская задолженность и т.д. К прочим расходам – штрафы, падение курса валют и т.д.)

• 90/1 «Выручка» (происходит учитывание поступления активов, входящих в выручку);
• 90/2 «Себестоимость продаж» (процесс учитывания себестоимости продаж);
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» (работа по учитыванию НДС от заказчиков и покупателей);
• 90/4 «Акцизы» (процесс учитывания косвенного налога, включенного в проданную продукцию);
• 90/5 «Экспортные пошлины» (примечание: если предприятие является плательщиком экспортных пошлин);
• 90/6 «Расходы на продажу»;
• 90/7 «Управленческие расходы»;
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» (работа по выявлению денежного результата (прибыли или убытка) от продаж за определенный промежуток времени. Каждый месяц итог с данного субсчета списывается на счет 99 «Прибыли и убытки. Отсюда следует, что счет 90 «Продажи» сальдо не имеет, о чем говорилось выше).

Субсчёт – второстепенные счета, дополнительная группировка аналитических счетов. В России счета делятся на субсчета, и это нормально, так как закреплено нормативно. Реестр субсчетов определен единым планом счетов, который утвержден министерством финансов. Такая система помогает организовать предприятие.

Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Рассмотрев определения разных авторов, можно сделать вывод, что финансовый результат — это изменение стоимости собственного капитала (его уменьшение или увеличение) предприятия, который формируется в процессе хозяйственной деятельности за счет чистой прибыли.

Также по дебету счета 99 отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68 [2, с.531].

Из всего выше сказанного следует, что любое предприятие стремиться к получению положительного финансового результата. Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета так, как по его данным формируется информация о прибыли предприятия, на основании которой собственники предприятия и управленческий персонал получают необходимые данные для принятия важных экономических решений.

В данной статье рассматривается процесс формирования финансового результата, как части учетного процесса, представляющего собой не только обособленный финансовый показатель деятельности организации, но и оказывающий непосредственное влияние на качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О. В. Ефимова считает, что финансовый результат — это прибыль. Но в то же время она отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [1, с. 28].

Курсовая работа на тему; Учёт финансовых результат от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91 -9 на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

К коммерческим расходам относятся, в частности, расходы на рекламу продукции, на транспортировку продукции до места назначения, на погрузочно-разгрузочные работы, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на тару и упаковку продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям, заработная плата продавцов готовой продукции и другие аналогичные расходы.

На основании данных проведем анализ основных финансовых показателей на предприятии ООО ЧОП «Леон» и проанализируем систему абсолютных и относительных показателей, рассчитанных на основании данных бухгалтерской отчетности за 2 года (Приложение 2-3), которые приведены в таблице 7.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебету) счета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

12 Мар 2022      klasterlaw         545      

Похожие записи
• 
  Где Найти Пин Код Карты Транспортной Липецк
• 
  Какой штраф без страховки осаго 2023
• 
  Сколько лет отработать в кузбассе чтоб получить ветерана труда
• 
  Гипохлорит Натрия Что Это Такое Вредно Ли