На Каком Забалансовом Счете Автономного Учреждения Учитыватьпредоставление Права Использования Изобретений За Вознаграждение

С 01.01.2023 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности более не учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», так как приказом Минфина РФ от 14.09.2023 № 198н из описания забалансового счета 01 исключено упоминание о неисключительных правах пользования на результаты интеллектуальной деятельности с 01.01.2023.

Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее учитываемые на счете 401.50 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2023 г. составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Данные расходы не формируют стоимость объекта учета — прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

«Признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов согласно СГС «Нематериальные активы» осуществляется операциями 2023 г. по результатам инвентаризации, которая проводится с целью выявления таких объектов бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:

Одним из примеров объектов учитываемых на счете 111.60 «Права пользования нематериальными активами», а именно на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных», являются используемые в деятельности учреждения программные продукты на платформе «1С:Предприятие».

Забалансовые счета бюджетных учреждений: разберем «по полочкам»

  • активы, которые по решению учредителя учреждение использует без закрепления права оперативного управления;
  • ценности, что по законодательству не отражают на балансе учреждения: музейные предметы и коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, права ограниченного пользования чужими земельными участками.

Путевки принимают к учету при хранении в кассе по номинальной стоимости, указанной на бланке путевки, или в условной оценке при отсутствии номинала. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по наименованию, номеру, серии, правовым основаниям, по ответственным лицам, местам хранения.

К забалансовому учету запчасти принимают в момент списания их с баланса для ремонта транспорта и учитывают в течение периода эксплуатации в составе ТС. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по лицам, которые получили запчасти, по транспортным средствам и по видам и количеству запчастей.

Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по материально ответственным лицам, местам хранения и каждому предмету. Если ответственные лица одновременно представляют документы о приобретении и вручении матценностей, то их на забалансовом счете не отражают. В этом случае признают расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков или сувениров.

Минфин оставил за организациями бюджетной сферы право вводить дополнительные забалансовые счета, которые нужны для сбора информации и контроля за имуществом. Для этого их нужно согласовать с учредителем и закрепить порядок учета на забалансовых счетах в учетной политике.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

В силу п. 97, 180 Инструкции № 183н списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В свою очередь отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», также с одновременным списанием указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 181 Инструкции № 183н).

Учетной политикой автономного учреждения предусмотрена организация учета шин, выданных в пользование, на забалансовом счете 09 по стоимости их приобретения. К нему введена аналитика в разрезе транспортных средств. На автомобиле ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) числятся зимний и летний комплект шин, аккумулятор. Стоимость летнего комплекта шин составляет 17 000 руб., стоимость зимнего комплекта шин – 21 000 руб., стоимость аккумулятора – 3 500 руб. Летние шины по причине продолжительной эксплуатации, которая привела к стиранию протектора сверх допустимой нормы, не подлежат дальнейшему использованию, в связи с чем списаны с учета на основании Акта на списание материальных запасов ф. 0504230. Учреждением приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, новые шины стоимостью 18 000 руб., по наступлении сезона они выданы водителю в эксплуатацию.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).

Для учета обеспечения, выраженного в неденежной форме, применятся забалансовый счет 10. Напомним, что денежные средства, поступившие в учреждение в качестве обеспечения, учитываются на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (п. 163 Инструкции № 183н).

Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя. В данном случае не происходит выбытия объекта основных средств, а поэтому при передаче объектов основных средств или имущества в безвозмездное временное пользование данное имущество продолжает числиться на балансе собственника, на счете «Основные средства».

  • исправление ошибки в бюджетном учете в случае необоснованного отражения на его балансе объектов недвижимого имущества, не являющихся федеральной собственностью, а находящихся в безвозмездном пользовании учреждения, до передачи другому учреждению при реорганизации
  • содержание объектов недвижимости, являющихся собственностью муниципального образования, за счет средств федерального бюджета.

Скажите, пожалуйста, как принимать основные средства на временное пользование? Или мы должны принимать забалансовый счет -01? Забалансовый счет не облагается налогом на имущество. Если нет свидительство о регистраци? Еще вопрос: если сдали имущество в аренду, мы должны ли проводкой переносить на забалансовый счет 25? Спасибо

Такова специфика, которой характеризуется типичный договор безвозмездной передачи имущества, образец структуры которого мы рассмотрели. В остальном соответствующего типа соглашения достаточно схожи с иными видами гражданско-правовых контрактов — прописываются реквизиты сторон, включаются формулировки о форс-мажоре, о разрешении споров, ставятся подписи.

Обратите внимание: объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций), не классифицируются в качестве объектов учета аренды (п. 10 СГС «Аренда»).

На объекты НМА стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к учету (п. 86, абз. 3 п. 93 Инструкции N 157н):
Дебет 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»,
Дебет 0 109xx 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 0 104×9 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов»
— начисление амортизации в установленном порядке по соответствующим нормам.
В соответствии с п. 61 Инструкции N 157н в целях расчета сумм амортизации объектов НМА комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать объект НМА, и в случаях его существенного изменения уточняет срок полезного использования .
———————————
Подробнее — в статье Л.П. Воробьевой в журнале «Советник в сфере образования» N 1 за 2011 год.

Поступление в учреждение нематериальных активов оформляется актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному (бухгалтерскому) учету по их первоначальной стоимости, которую при приобретении за плату формируют суммы фактических вложений учреждения (п. 62 Инструкции N 157н):
— уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
— уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
— регистрационные сборы, патентные и иные пошлины, другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объекты нематериальных активов;
— вознаграждения, которые уплачиваются посредническим организациям за услуги по приобретению объектов нематериальных активов;
— иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением объектов нематериальных активов.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов формируется на соответствующих счетах аналитического учета счета 10602 «Вложения в нематериальные активы», где отражаются все затраты, связанные с приобретением нематериальных активов. Сформированная при приобретении стоимость объекта нематериальных активов списывается с кредита указанных счетов в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 10200.
В бюджетных и автономных учреждениях приобретенные за плату объекты нематериальных активов подлежат отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 102 при одновременном соблюдении следующих условий:
— нематериальный актив приобретен за счет средств, выделенных учреждению собственником (учредителем);
— нематериальный актив включен в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением N 538.
При приобретении объекта нематериальных активов в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения):
— 2 — за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);
— 4 — за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
— 5 — за счет субсидии на иные цели;
— 6 — за счет бюджетных инвестиций;
— 7 — за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.
Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.
Приобретенные за счет бюджетных субсидий и инвестиций объекты нематериальных активов не подлежат амортизации в налоговом учете (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Рекомендуем прочесть:  Кадастровая выписка о земельном участке из росреестра в 2023 году

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не подлежит обложению НДС.
Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке — с суммы выручки, полученной от реализации нематериального актива, уменьшенной на его остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).

В бухгалтерском учете учреждения-правообладателя (лицензиара) предоставление нематериальных активов в пользование на условиях сохранения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации отражаются бухгалтерскими записями путем внутреннего перемещения объекта учета (без выбытия с балансового учета) с одновременным отражением на забалансовых счетах по учету имущества, переданного в пользование, в зависимости от условий договоров: на счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или на счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». При этом начисление амортизации по указанным нематериальным активам производится правообладателем (лицензиаром).

Передача в эксплуатацию объектов НМА стоимостью до 40 000 руб. включительно оформляется требованием-накладной (ф. 0504204).
Следует иметь в виду, что на указанные объекты НМА амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии их к учету (абз. 2 п. 93 Инструкции N 157н):
Дебет 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»,
Дебет 0 109xx 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 0 104×9 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов»
— начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости (при принятии объекта на учет).
Отражение передачи в эксплуатацию объектов нематериальных активов (при принятии объекта на учет):
Дебет 0 102×0 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
Кредит 0 102×0 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

Письмо; Минфина России от N 02-07-07/25218; В дополнении к Методическим рекомендациям по применению СГС; Нематериальные активы

Признание расходов, связанных с приобретением (созданием) неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) с неопределенным сроком их использования, до 01.01.2023 осуществлялось с отражением расходов по дебету счета 040120236 «Расходы по прочим работам, услугам», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900226 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту счета 030226730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам».

1.2. Расходы, отраженные до даты обязательного применения СГС «Нематериальные активы» (до 01.01.2023) на счете 040150000 «Расходы будущих периодов», на приобретение неисключительных прав срок полезного использования которых на 01.01.2023 составляет не более 12 месяцев (отраженных на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование») относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы» (раздел 11 Методических рекомендаций по применению СГС «Нематериальные активы»).

С учетом изложенного, расходы на приобретение субъектом учета прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года их приобретения (создания), отражаются на счете 040150000 «Расходы будущих периодов». Например, расходы, связанные с приобретением в апреле 2023 года прав пользования на РИД, в соответствии с лицензионным договором сроком на 12 месяцев.

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами, а также в целях обеспечения единого подхода при отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете операций с объектами нематериальных активов (объектами прав пользования нематериальными активами) при первом применении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 ноября 2023 г. N 181н (далее — СГС «Нематериальные активы») в дополнение к Методическим рекомендациям по применению СГС «Нематериальные активы» (письмо Минфина России от 30.11.2023 N 02-07-07/104384) сообщает.

При этом согласно пункту 26 СГС «Нематериальные активы» по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

Учет нематериальных активов 2023: применяем новые правила

  • предназначаться для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
  • срок его использования должен быть больше 12 месяцев;
  • не иметь материально-вещественной формы;
  • иметь возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
  • иметь полезный потенциал;
  • первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке;
  • не предназначаться для последующей перепродажи;
  • иметь оформленные документы, подтверждающие существование актива;
  • иметь надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
  • иметь в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив *(2).

Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».

  1. Дебет 1 106 6I 352 Кредит 1 302 26 734 — отражены вложения в объект нематериального актива в части стоимости неисключительного права.
  2. Дебет 1 106 6I 352 Кредит 1 302 26 737 — отражены вложения в объект нематериального актива в части стоимости услуг по установке и настройке программного обеспечения.
  3. Дебет 1 111 6I 352 Кредит 1 106 6I 352 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
  4. Дебет 1 302 26 834 Кредит 1 304 05 226 — отражена оплата по договору на сумму 108 000,00 руб.
  5. Дебет 1 302 26 837 Кредит 1 304 05 226 — отражена оплата за услуги по установке и настройке программного обеспечения в сумме 18 000,00 руб.
  6. Дебет 1 401 20 226 (1 109 ХХ 226) Кредит 1 104 6I 452 — ежемесячно отражается начисление амортизации в сумме 3 500,00 руб. (126 000,00 руб.:36 мес.).
  7. Дебет 1 104 6I 452 Кредит 1 111 6I 452 — списана начисленная амортизация при досрочном расторжении договора.
  8. Дебет 1 302 26 834 Кредит 1 111 6I 452 — списана остаточная стоимость при досрочном расторжении договора.
  9. Дебет 1 304 05 226 Кредит 1 302 25 734 — отражен возврат средств на лицевой счет казенного учреждения при досрочном расторжении договора.

Так как объекты, в отношении которых организация бюджетной сферы обладает неисключительными правами, теперь относятся к нематериальным активам, то и порядок их учета чем-то напоминает учет нефинансовых активов: они учитываются на балансе (на счете 111 60), амортизируются (с применением соответствующего счета 104 60 «Амортизация прав пользования нематериальными активами»), вложения в них при необходимости формируются на соответствующем счете 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами».

4. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 39 Федерального стандарта «Нематериальные активы»).

Забалансовые Счета В Бюджетных Учреждениях 2023 Неисключительное Право На Использование

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (государственного (муниципального) контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего создание, приобретение (отчуждение) в пользу РФ, субъекта РФ, муниципального образования, государственного (муниципального) учреждения прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации).

Органы и учреждения, которые передали полномочия ведения бюджетного учета по решению высшего исполнительного органа или местной администрации, будут применять новые формы электронной первички. Среди них: решении о командировании на территории РФ, решение о командировании на территорию иностранного государства, заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема и пр.

Рекомендуем прочесть:  Подсудность судов рф по гражданским делам

Признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» (согласно СГС «Нематериальные активы») осуществляется операциями 2023 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухгалтерского учета.

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программного обеспечения в предусмотренных договором пределах. Лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 1, 2 ст. 1235 ГК РФ).

В части 11 Методических рекомендаций содержатся положения по первому применению Стандарта НМА и переходные положения. В отличие от переходных положений внедренных ранее стандартов (приказ Минфина России от 28.02.2023 № 34н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы»», приказ Минфина России от 07.12.2023 № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы»», приказ Минфина России от 31.12.2023 № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»» и др.), согласно которым перевод на баланс объектов, соответствующих критериям актива, которые учитывались за балансом, отражался в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», «поднятие» на баланс прав пользования нематериальными активами осуществляется в 2023 году следующим образом:

Такие счета являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.

Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.

Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах.

  • ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
  • ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
  • обязательств, ожидающих исполнения.

Положения Инструкции N 157н исключают любые сомнения по поводу учета имущества, приобретаемого в целях награждения (дарения). Так, п. 345 Инструкции N 157н прямо предусмотрено, что любое имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), должно учитываться на забалансовых счетах, а именно на счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
Постановка на учет такого имущества в качестве материальных запасов или объектов основных средств Инструкцией N 157н не предусмотрена. Стоимость таких материальных ценностей на основании оправдательного документа, подтверждающего их получение, относится на расходы учреждения в момент поступления, после чего они подлежат учету на забалансовом счете в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.
Соответственно, передача таких материальных запасов будет также осуществляться с забаланса на забаланс в соответствии с порядком учета, установленным в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением указанных активов.

Пунктами 50, 51, 332, 373 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), достаточно подробно определен порядок бухгалтерского учета объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, эксплуатируемых в госучреждении.
Такие основные средства учитываются в балансовом учете учреждения только до ввода в эксплуатацию, а затем подлежат отражению за балансом на счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
Ни Инструкцией N 157н, ни Инструкциями по применению Планов счетов бюджетного учета не предусмотрена возможность повторного отражения в балансовом учете движимого имущества (основных средств) стоимостью до 3000 рублей включительно после выдачи их в эксплуатацию в целях передачи иным госучреждениям.
Иными словами, если движимое имущество (основное средство) стоимостью до 3000 рублей один раз было введено в эксплуатацию каким-либо субъектом учета, то весь его дальнейший учет в рамках бюджетного сектора должен осуществляться за балансом. Соответственно, операция по передаче таких основных средств между госучреждениями должна отражаться передающей и принимающей сторонами в соответствии с порядком учета, установленным ими в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением указанных объектов.
Обоснованность применения приведенного выше порядка бюджетного учета у передающей стороны никогда не ставилась под сомнение ни специалистами уполномоченных органов*(1), ни независимыми экспертами*(2).
Дискуссии были связаны только с порядком учета движимого имущества (основных средств) стоимостью до 3000 рублей включительно у принимающей стороны. И если в 2007 году учреждениям, получающим такие объекты, предлагалось ставить их на балансовый учет в корреспонденции с кредитом счета по учету прочих доходов, то уже в 2009 году специалисты финансового ведомства указывали, что данная операция должна отражаться передающей и принимающей сторонами в соответствии с порядком учета, установленным ими в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением указанных объектов основных средств (то есть должна отражаться только за балансом без отражения в Справке по консолидируемым расчетам (форма 0503125))*(2).
Иными словами, если движимое имущество (основное средство) стоимостью до 3000 рублей один раз было введено в эксплуатацию каким-либо субъектом бюджетного учета, то весь его дальнейший учет в рамках бюджетного сектора должен осуществляться за балансом.
В учете передающей стороны передача будет отражаться уменьшением по забалансовому счету 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»*(3).

В соответствии с п.п. 66 и 333 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета. «, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Как видим, положения Инструкции N 157н не предполагают балансовый учет программных продуктов. Соответственно, операция по передаче таких активов между госучреждениями должна отражаться передающей и принимающей сторонами с забаланса на забаланс в соответствии с порядком учета, установленным ими в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением указанных активов.

Имущество (независимо от источников его поступления) принадлежит государственному (муниципальному) учреждению на праве оперативного управления (ст.ст. 120, 296 ГК РФ). Если иное не установлено законом, распоряжаться имуществом учреждение может с согласия собственника этого имущества (п. 1 ст. 296 ГК РФ).
Требования к процедуре согласования распоряжения объектами государственной (муниципальной) собственности, находящимися в учреждении на праве оперативного управления, если иное прямо не установлено собственником, применимы для всех объектов имущества вне зависимости от того, на каких счетах они учитываются (на балансе или за балансом).
То есть, если иной порядок прямо не определен уполномоченным органом соответствующего публично-правового образования, передача имущества, принадлежащего государственному (муниципальному) учреждению на праве оперативного управления и учитываемого за балансом, может быть осуществлена только при наличии разрешения, оформленного в установленном порядке или при наличии заключения уполномоченного органа об отсутствии необходимости согласования с ним подобных хозяйственных операций.
При этом в случае передачи имущества между казенными учреждениями на основании распорядительного акта уполномоченного органа, предусматривающего прекращение права оперативного управления у одного учреждения и закрепление права оперативного управления за другим, отражаться она может на счетах учреждений, минуя счета учета казны (допустимость таких действий подтверждается письмом Минфина России от 01.04.2011 N 02-06-10/1209).

Учет выданных запасных частей к транспортным средствам (автомобильных шин, аккумуляторов и другое) осуществляется на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» (п. 349 Инструкции N 157н). Материальные ценности отражаются в учете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.
Иными словами, запасные части, выданные на транспортные средства взамен изношенных, должны учитываться на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» в течение срока эксплуатации данных запасных частей в составе транспортного средства.
Учитывая изложенное, представляется возможным сделать вывод: если пригодные к использованию запасные части демонтируются с транспортного средства, при этом их использование в составе конкретного транспортного средства в ближайшее время не планируется или учреждение собирается их реализовать, они должны быть сданы на склад и поставлены на балансовый учет по текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.п. 25, 31, 349 Инструкции N 157н).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации отражение в учете передачи запасных частей к транспортным средствам будет зависеть от того, каким образом (в составе конкретного транспортного средства или же нет) будут передаваться запчасти. В любом случае порядок передачи следует закрепить нормативным актом в составе учетной политики учреждения по согласованию с вышестоящей организацией.

Рекомендуем прочесть:  Что можно построить на трех сотках земли

Теперь этот счет применяется не для всех бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности), а только для тех, которые выданы ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения) или находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения.
Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) в книге по учету бланков строгой отчетности.

Запись на 001-м счете следует вести по стоимости, определенной в арендном договоре. В настоящее время в законодательстве нет норм, устанавливающих требование по согласованию цен на арендуемые объекты. Поэтому случается, что стоимость в договоре не определена. В такой ситуации представляется целесообразным исходить из размера балансовой стоимости ОС, определенной у арендодателя. Для этого достаточно будет запросить у партнера по сделке соответствующую справку.

  • аналитический учет по счету ведется в разрезе ответственных лиц, объектов транспортных средств и номенклатуры запасных частей (с указанием производственных номеров — при их наличии).
  • перечень запасных частей, отражаемых на счете 09 (двигатели, шины, покрышки и т. п.), определяется учетной политикой учреждения на основании установленных норм расхода и (или) сроков службы ремонтно-эксплуатационных материалов и запасных частей.

ООО «Вектор-М» оформило договор на аренду промышленного оборудования. Основное средство получено в июле 20ХХ года по акту приема-передачи. Стоимость по договору составила 780 000 руб. Эта же сумма была указана и в акте приема-передачи. Арендодатель представил справку о балансовой стоимости данного объекта.

В прошлом году Минфин издал Приказ от 14.09.2023 № 198н, который внес изменения в Инструкцию № 157н, в том числе — относительно правил ведения забалансового учета. Часть из них следует применять при составлении бюджетной отчетности за 2023 г., а часть — с 2023 г.

Перевод на баланс прав пользования НМА, учтенных за балансом

В соответствии с пунктом 85 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого права пользования активами, объекта нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года начисление амортизации линейным способом осуществляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В качестве одного инвентарного объекта НМА признаются объекты, включающие несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология, иные аналогичные объекты).

В Едином плане счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 14.09.2023 № 198н), права в соответствии с лицензионными договорами (права пользования на РИД в соответствии с лицензионными договорами) либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами»:

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (государственного (муниципального) контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего создание, приобретение (отчуждение) в пользу РФ, субъекта РФ, муниципального образования, государственного (муниципального) учреждения прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации).

Выдержка из документа: «Нематериальный актив — объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.»

Отражаем в учете право пользования нематериальными активами

Таким образом, если срок права пользования результатами интеллектуальной деятельности, являющимися объектом нематериальных активов, превышает 12 месяцев, то их учет осуществляется на счете 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (учет прав пользования программным обеспечением, информационно-справочными базами данных ведется на счете 0 111 61 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»).

Минфин, разъясняя особенности учета неисключительных прав пользования, акцентирует внимание: учет таких объектов на счете 0 111 60 000 ведется в том случае, если они признаются в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы». Данным стандартом установлено, что к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, которые предназначены для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеют материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (п. 6 СГС «Нематериальные активы»).

В случае если срок использования неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); информационно-справочные базы данных) по условиям заключенного лицензионного договора либо иного документа, подтверждающего существование права на результаты интеллектуальной деятельности, составляет 12 месяцев и менее, для учета прав пользования нематериальными активами счет 0 111 60 000 не применяется. Совершаемые учреждением расходы на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности с таким сроком отражаются:

Требования о том, что учет таких объектов следует вести на забалансовом счете, СГС «Нематериальные активы», инструкции № 157н, 174н[4], Методические рекомендации не содержат. Однако считаем, что учреждение может в своей учетной политике установить особенности учета таких объектов и указать (при необходимости) забалансовый счет, на котором названные объекты будут отражаться.

Приказом Минфина РФ от 14.09.2023 № 198н были внесены изменения в п. 333 Инструкции № 157н[1], в результате чего учет объектов неисключительных прав пользования на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» с 1 января 2023 года не осуществляется. По новым правилам особенности учета объектов зависят от срока права их использования.

Передача имущества в безвозмездное пользование бюджетному учреждению

2. Территориальный орган внутренних дел одного субъекта РФ по договору безвозмездного пользования передал движимое имущество территориальному органу внутренних дел другого субъекта РФ (передача между двумя получателями средств одного бюджета). СГС «Аренда» можно не применять, поскольку в рамках одного ведомства и одного бюджета дохода не возникает.

Таким образом, любая передача финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными, отражается с применением счетов 0 401 20 241 (при выбытии) и 0 401 10 180 (при поступлении).

При аренде имущества у арендатора возникает самостоятельный актив бухучета в составе нефинансовых активов — либо право пользования активом при операционной аренде, либо ОС при финансовой аренде. Находящийся в пользовании арендатора актив контролируется им самим.

Отсутствие каких-либо платежей за помещение (например, возмещения стоимости коммунальных услуг и эксплуатационных расходов) само по себе не говорит о том, что применять СГС «Аренда» не нужно. Важно, чтобы функции по содержанию имущества были официально возложены на другую организацию.

при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) — по дебету счета 040120241 „Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 „Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010121410-010128410, 010131410-010138410, 010141410-010148410) — по балансовой стоимости объекта учета» (п. 12);

Если затраты, сопутствующие получению прав, несущественны (по сравнению с лицензионными платежами), они могут быть учтены единовременно исходя из принципа рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008). Критерий существенности определите самостоятельно и отразите его в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

  • либо расходы по обычным видам деятельности, если объект используется в предпринимательской деятельности (например, товарный знак наносится на реализуемую продукцию) (п. 5 ПБУ 10/99);
  • либо прочие расходы, если объект используется в непроизводственных целях (например, авторское произведение публикуется в корпоративном журнале) (п. 11 ПБУ 10/99).

Лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Лицензионный договор подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации указанные договоры считаются недействительными.

Вознаграждение лицензиара признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Adblock
detector