Главная / Семейный юрист / Списание амортизации в 2023 году

Списание амортизации в 2023 году

Содержание

1 ФСБУ «Основные средства» и; «Капитальные вложения»: разбираем изменения в; учёте
2 Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2023 году
3 ФСБУ 6/2023: начисление амортизации ОС с даты признания
4 Учетная политика на 2023 год
5 Порядок учета основных средств по новым правилам с 1 января 2023 года ФСБУ 6/2023 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
6 Бухгалтерский учёт основных средств в 2023 году
7 С организация переходит на ФСБУ 6/2023
8 СЧЕТ 02 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Если СПИ определяется временем, когда ОС экономически эффективно, используют линейный способ либо способ уменьшаемого остатка. Линейный способ хорошо известен бухгалтерам, однако здесь придется учитывать фактор ликвидационной стоимости. Амортизацию отчетного периода определяют разницей балансовой и ликвидационной стоимости, разделенной на остаток СПИ.

В ФСБУ 6/2023 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.

Значения трех составляющих устанавливаются при постановке ОС на учет. Фирма обязана по окончании года и при изменениях, связанных с ОС, отслеживать, соответствуют ли они условиям пользования объектом в реальности; если это необходимо, их изменять (т.н. «изменения оценочных значений»). Обратим внимание, что в ПБУ 6/01 вопрос об изменении способа расчета амортизации был освещен расплывчато, а новый документ четко указывает на эту возможность (п. 37).

Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.

Изменения в учете основных средств станут обязательными с 2023 года, но подготовиться к работе по новому стандарту нужно уже сейчас. ФСБУ 6/2023 (введен приказом Минфина № 204н от 17/09/20), заменяющий собой ПБУ 6/01, содержит значительные нововведения, о которых следует знать бухгалтеру.

Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 32 ФСБУ 6/2023).

Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2023, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2023 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2023 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии ФСБУ 6/2023. (п. 49 ФСБУ 6/2023, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2023 N ИС-учет-29).

При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.

С 2023 года вводится новый стандарт ФСБУ 6/2023, который не предполагает отражение основных средств с балансовой стоимостью равной нулю. У организации есть такие объекты, срок полезного использования которых уже давно вышел, балансовая стоимость равна нулю, но организация продолжает их эксплуатировать. Что делать с такими основными средствами — заново определить срок полезного использования, ликвидационную стоимость, пересчитать амортизацию с учетом нового СПИ и ликвидационной стоимости?

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2023. Следовательно, в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год организации требуется раскрыть причину изменения срока полезного использования, а также сумму изменения величины амортизации.

ФСБУ «Основные средства» и; «Капитальные вложения»: разбираем изменения в; учёте

Оценить по справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.
Если первый вариант невозможен — оценить по справедливой стоимости полученных имущества, имущественных прав, работ, услуг.
Если оба варианта невозможны, в качестве затрат на приобретение принимается балансовая стоимость переданного имущества, фактические затраты на выполнение работ или оказание услуг.

База для начисления амортизации. Амортизация начисляется не на полную стоимость ОС. Погашаемая амортизацией сумма равна разнице между балансовой и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация может получить за объект в конце срока полезного использования (в состоянии, характерном для этого момента), за вычетом затрат на выбытие.

При этом возможно, что объект, оцениваемый по переоценённой стоимости, который ранее не относился к инвестиционной недвижимости, меняет назначение и начинает относиться к этой группе. Возможна и обратная ситуация. В каждом из этих случаев балансовая стоимость на дату изменения назначения объекта становится его первоначальной стоимостью.

Если организация решила учитывать основные средства по переоценённой стоимости, то в дальнейшем переоценивать нужно регулярно, чтобы стоимость ОС соответствовала или существенно не отличалась от справедливой стоимости. Компания сама выбирает периодичность переоценки для каждой группы ОС, ориентируясь на то, насколько стоимость таких ОС подвержена изменению.

Однако обратим внимание на п. 13 ФСБУ 25/2023: затраты, которые арендатор понёс до начала использования предмета аренды, включаются в стоимость права пользования активом. И нет никаких оснований для того, чтобы применять разные подходы и по-иному отражать такие затраты только в зависимости от того, когда они понесены.

Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2023 году

анализируют характеристики и предполагаемые условия использования приобретаемого (создаваемого) актива. Важно убедиться, что он соответствует критериям для признания его объектом ОС;
если критерии для признания актива объектом ОС соблюдены, то капитализируют на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» все затраты, понесённые в связи с приобретением (созданием) актива и подготовкой его к использованию. Это нужно для формирования первоначальной стоимости ОС.

В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.

Использовать новый стандарт обязаны все коммерческие и некоммерческие организации. Исключение закон делает только для бюджетников (п. 2 ФСБУ 6/2023). Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухгалтерский учёт, тоже обязаны перейти на новый стандарт, но могут не применять отдельные его положения (п. 3 ФСБУ 6/2023).

Важно: в 2023 году лимит стоимости 40 000 рублей нормативно не установлен ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте. В бухучёте самостоятельно устанавливается лимит в учётной политике. Это может быть и 40 000 рублей, и 100 000 рублей, и любая другая величина ( п. 5 ФСБУ 6/2023).

ФСБУ 6/2023 обязателен к применению с 2023 года. При переходе на данное ФСБУ необходимо учесть переходные моменты. ФСБУ 6/2023 допускает два способа отражения в учёте и отчётности последствий изменения учётной политики в связи с началом применения стандарта:

ФСБУ 6/2023: начисление амортизации ОС с даты признания

По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2023 № 217н).

Если начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания, то расчет суммы амортизации в первом и последнем месяце выполняется исходя из количества дней использования ОС. Иными словами, в месяце признания актива начисляется только часть суммы ежемесячной амортизации – за дни с момента его признания. А в месяце списания актива – только за дни до момента его списания.

Такой же порядок действует и в месяцах, когда меняется стоимость основного средства, например, при его модернизации. То есть стоимость модернизации объекта ОС начинает амортизироваться с даты ее завершения. В большинстве месяцев, когда никаких событий с основным средством не происходит, несмотря на разное количество дней в месяцах, суммы амортизации оказываются равными. Это сделано, чтобы упростить контроль правильности расчета.

Поэтому компрессор, принятый к учету в октябре 2023 года, начинает амортизироваться с ноября 2023 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца за ноябрь 2023 года, формируются проводки:

ФСБУ 6/2023 «Основные средства», обязательный к применению с 2023 года, разрешает предприятиям амортизировать основные средства либо с даты их признания в бухгалтерском учете, либо с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Скоро в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» пользователи смогут выбирать момент начала начисления амортизации основных средств (тем предприятиям, которые готовят аудируемую отчетность и хотят приблизить ее к требованиям МСФО, рекомендуется использовать версию КОРП). Эксперты 1С рассказывают о новых возможностях программы.

Регионы вправе вводить пониженную ставку по налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, для тех, кто занимается предоставлением по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности. Есть условие: необходим раздельный учет доходов (расходов) от этой и других видов бизнеса

К расходам на НИОКР добавлены затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ, базы данных и ряд других. Есть условие: указанные права должны быть использованы исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках

С наступлением 2023 года все сомнения будут окончательно сняты. Появится уточнение, согласно которому изменить первоначальную стоимость ОС при модернизации (реконструкции и т.д.) можно независимо от размера его остаточной стоимости (новая редакция п. 2 ст. 257 НК РФ). Это значит, что данное правило можно применять к полностью самортизированным основным средствам.

К амортизируемому имуществу относятся объекты (в том числе интеллектуальной собственности), которые в общем случае находятся у организации на праве собственности и используются для получения дохода. Срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 100 тысяч руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Библиотеки, архивы, музеи и ряд других организаций, занимающихся творческой, культурной, развлекательной деятельностью и искусством освобождены от авансовых платежей по прибыли и от сдачи деклараций за отчетные периоды 2023 и 2023 год. Для них установлены отдельные сроки уплаты налога за 2023 год

6) элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования этого объекта. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации (ранее – способ начисления амортизации и срок полезного использования изменению, как правило, не подлежали);

предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана (ранее – отсутствовало указание на возможность использования для охраны окружающей среды);

Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они были понесены (ранее – эти активы отражались в составе материально-производственных запасов). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.

г) ликвидационная стоимость — величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (ранее – понятие не применялось);

Введены обязательная проверка основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения. Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2023 г. № 217н.

Учетная политика на 2023 год

Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.

изменения требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, приводящего к повышению качества информации об объекте учета;
существенном изменении условий деятельности организации.

применение ФСБУ 6/2023 перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 6/2023, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета);
не применение порядка корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
отказ от проверки основных средств на обесценение и учета изменений их балансовой стоимости вследствие обесценения.

Теперь начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость.

Только арендаторы вместо ретроспективного пересчета, могут по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего переходу, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.

В отношении основных средств можно не пересчитывать сравнительные показатели, а произвести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчётного периода. В отчётности корректировка будет отражена на конец периода, предшествующего отчётному. Например, если организация решает перейти на применение новых стандартов с 2023 года, то в отчётности за 2023 год ещё нужно применять старые правила, а в отчётности за 2023 год нужно будет отразить единовременную корректировку путём изменения данных на 31 декабря 2023 года.

Оценить по справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.
Если первый вариант невозможен — оценить по справедливой стоимости полученных имущества, имущественных прав, работ, услуг.
Если оба варианта невозможны, в качестве затрат на приобретение принимается балансовая стоимость переданного имущества, фактические затраты на выполнение работ или оказание услуг.

Первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются так, чтобы балансовая стоимость после пересчёта была равна справедливой стоимости ОС.
Первоначальная стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации, а затем пересчитывается до справедливой стоимости объекта ОС.

Минфин утвердил два новых стандарта — ФСБУ 6/2023 «Основные средства» и ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения». Они применяются с отчётности за 2023 году, но уже в 2023 году можно работать по ним добровольно. Между ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и новыми правилами есть значительные различия. Рассмотрим основные из них.

Стандарт не поясняет, в каком порядке определять сумму амортизации за первый (неполный) месяц. Среди возможных вариантов — начислять амортизацию в сумме, пропорциональной количеству календарных дней использования ОС в первом месяце, либо в полной сумме, как за полный месяц. Выбранный порядок закрепляется в учётной политике.

скорректировать остатки по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни;
при составлении бухгалтерской отчётности за первый отчётный период применения ФСБУ 26/2023 пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчётному, которые отражаются в этой отчётности.

Установить в учётной политике лимит в отношении всей совокупности несущественных активов. Количественное значение лимита рассчитывается исходя из потенциального влияния на релевантные показатели . Он может выражаться в денежной сумме или в процентах от денежной величины релевантных показателей. Определить лимит надо таким образом, чтобы годовые затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС из несущественных категорий не превысили установленное значение ( п. 3 , 4 , 5 , 6 Рекомендации Р-126/2023-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Для облегчения перехода на новый порядок учёта объектов ОС в бухгалтерской отчётности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2023 , организация может не пересчитывать связанные с объектами ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчётному, осуществив единовременную корректировку балансовой стоимости объектов на начало отчётного периода (конец периода, предшествующего отчётному), то есть применить альтернативный способ ( п. 48 , 49 ФСБУ 6/2023).

Начисление амортизации прекращается с даты списания объекта ОС с бухгалтерского учёта. Но если он установлен в учётной политике таким образом, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то она прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС ( подп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2023, п. 7 ПБУ 1/2008).

в стоимость незавершённого производства, когда ОС используется в обычных видах деятельности ( подп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2023 «Запасы»);
в стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива ( подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения», п. 23 Положения № 34н);
в прочие расходы – в иных случаях ( п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.

ФСБУ 6/2023 дает нам право самим устанавливать лимит в бухгалтерском учете. Поэтому мы, например, можем сравнять его с налоговым учетом, и установить равным 100000 руб. Соответственно основные средства с первоначальной стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб. нам в бухгалтерском учете нужно списать (вернее списать их стоимость) и перевести в малоценное оборудование, где на забалансовом счете МЦ они и будут у нас учитываться.

Крупным предприятиям, подпадающим под обязательный аудит, и сдающим полную бухгалтерскую отчетность, в отличии от малых предприятий, перед переходом на ФСБУ 6/2023 необходимо выполнить специальную регламентную операцию «Переход на ФСБУ 6». Эту операцию нужно сделать в декабре 2023 года, но только после того как организация сдаст бухгалтерскую отчетность за 2023 год.

Однако следует отметить, что новшества направлены не для того, чтобы сравнять бухгалтерский и налоговый учет. При определении лимита в БУ в первую очередь следует руководствоваться насколько сильно эта информация повлияет на итоговые суммы по ОС в бухгалтерском балансе. Суть изменений, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности получали достоверную информацию. Ведь если, к примеру, мы установим лимит в БУ 100000 руб, а у нас в организации очень много таких ОС, и в сумме их стоимость будет очень большая. Это исказит информацию в бухгалтерском балансе. Ведь если стоимость ОС меньше лимита, который мы установим, это основное средство нужно учитывать как малоценное оборудование. То есть стоимость его в бухгалтерском учете должна быть списана на затраты при поступлении. И в баланс информация о них не попадет.

Для малых предприятий, имеющих право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (не путать с УСН, имеются в виду предприятия не только на УСН, но и на общей системе налогообложения, относящиеся к малым) и не подпадающих под обязательный аудит, действует упрощенных порядок перехода. Для них нет необходимости делать регламентную операцию по пересчету амортизации для основных средств приобретенных до начала применения ФСБУ 6/2023. Устанавливать ликвидационную стоимость они могут лишь для новых основных средств, купленных после начала применения закона. Единственное, если они изменят с 2023 года лимит, скажем поднимут его с 40000 руб. до 100000 руб., то они могут списать основные средства со стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб.

Если мы поставим галочку «Остались материалы после списания ОС», то появится возможность указать материалы, их количество, рыночную стоимость, а также счет учета и склад на который они будут оприходованы. В налоговом учете будет сделана проводка по оприходованию материалов (например, Дт 10.06 Кт 01.09) и проводка по признанию прочего дохода (Дт 01.09 Кт 91.01). Ведь в налоговом учете ОС полностью самортизировано, а тут мы приходуем материалы, поэтому это явно доход организации.

При применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение ФСБУ 6/2023, а провести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на 01 января 2023 г. (31 декабря 2023 г.)

Например, при приобретении за 20 млн. рублей станка (СПИ — 6 лет), который согласно технической документации подлежит планово-предупредительному ремонту каждые 3 года (оценочная стоимость ремонта 500 тыс. рублей), комплексный объект будет состоять из 2-х отдельных инвентарных объектов:

— актив предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации;

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

— СПИ — это период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации. Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г., для целей бухгалтерского учета не применяется (только для налогового учета).

периода, в течение которого использование актива принесет организации экономическую выгоду (обычно устанавливают в месяцах);
количества продукции (объем работ в натуральном выражении), производство которой ожидается от использования объекта (устанавливается в штуках и т.д.).

Выбранный способ устанавливается одинаковым для всех активов, которые входят в одну группу. Он направлен на точное отражение распределения во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы имущества ( Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2023 № ИС-учет-29 ). Это важные изменения ФСБУ 6/2023, которые следует учесть при его применении.

инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
активам с неизменными потребительскими свойствами (земельным участкам, водным объектам, недрам, музейным предметам);
законсервированным и не используемым в деятельности организации активам, предназначенным для реализации российского законодательства о мобилизационной подготовке.

Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2023 «Основные средства» с ПБУ 6/01, то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей. Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ , по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2023, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.

По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2023 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как никаких специальных оговорок о них в нем нет.

Порядок учета основных средств по новым правилам с 1 января 2023 года ФСБУ 6/2023 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

4) при применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта (ранее – годовая сумма амортизации определялась исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного организацией в размере не выше 3);

Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств (ранее – не чаще одного раза в год на конец отчетного периода). Вместе с тем допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

б) изменен порядок отражения изменений величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, учтенной в первоначальной стоимости этого объекта. Изменение такой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта. При этом если объект учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль или убыток (ранее – изменение величины оценочного обязательства относилось на финансовый результат периода и не изменяло первоначальную стоимость и результат дооценки основного средства);

5) для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства (ранее – запрет не формулировался).

Бухгалтерский учёт основных средств в 2023 году

По действующим правилам организации могут устанавливать предельную стоимость объекта или, другими словами, актива, который выполняет условия основного средства в учётной политике. Этот лимит, в свою очередь, не должен превышать 40 тысяч рублей за единицу (п. 5 Общих положений ПБУ 6/01), но может быть меньше. При соблюдении этих условий и условий, прописанных в п. 4 Общих положений ПБУ 6/01 такие активы можно причислить к материально-производственным запасам.

Первое значительное изменение, которое приносит ФСБУ 6/2023 — возможность самостоятельно устанавливать предельную стоимость объекта, относящегося к основным средствам. Лимит при этом может быть любым, а всё, что оказывается ниже этой суммы, можно учитывать, как текущие расходы.

К элементам амортизации причисляются: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Их определяют в момент принятия к бухгалтерскому учёту, а затем, в конце каждого отчётного года проверяют на соответствие условиям использования.

При линейном методе стоимость имущества погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации уменьшается через равные промежутки времени по формуле, разработанной организацией. Амортизация пропорционально количеству продукции начисляется исходя из количества продукции, которую организация ожидает получить от использования имущества.

С организация переходит на ФСБУ 6/2023

Следовательно, независимо от причины выбытия (например, организация планирует продать ОС до окончания срока его полезного использования) ликвидационная стоимость определяется исходя из того, что объект использовался в течение всего срока полезного использования.

Ответ: Ликвидационную стоимость объекта ОС определите как сумму, которую вы получили бы на текущий момент от его выбытия (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания СПИ (п. 30 ФСБУ 6/2023, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2023 N ИС-учет-29).

Таким образом, Организации необходимо проверить насколько имеющиеся элементы амортизации, в том числе ликвидационная стоимость, соответствуют существующим требованиям. При этом, как было указано выше, ликвидационная стоимость определяется не по всем объектам основных средств (31 ФСБУ 6/2023). В случае, если по объектам не определяется ликвидационная стоимость, по нашему мнению, Организация может не менять остальные элементы амортизации (срок полезного использования и способ начисления амортизации).

Так, например, согласно пункту 35 ФСБУ 6/2023 начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Согласно пункту 1 IAS 36 целью настоящего стандарта является определение порядка, который организация должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую сумму. Актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В таком случае считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы организация отразила убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда организация должна восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.

Это касается и прекращения расчета амортизации. Компания может сама решить не начислять амортизацию с 1-го числа месяца, идущего за месяцем выбытия объекта. Получается, что переход на новый стандарт не исключает возможности применять правила по амортизации, которые определены на основании ПБУ 6/01.

ФСБУ 6/2023 отличается от ПБУ 16/02 тем, что в нем нет ограничения на минимальную стоимость актива, чтобы признать его ОС, а в ПБУ — это 40 тыс. руб. Организации, применяющие новый стандарт, имеют право повысить лимит по основным средствам сверх ранее используемого значения в 40 тыс. руб. По новым правилам разрешено повысить лимит, например, до 100 тыс. руб.

Налогоплательщик по налогу на имущество компаний по объектам недвижимости, которые учитываются на балансе как ОС, — балансодержатель недвижимости. Если объект учитывается одновременно на балансе компании (на праве собственности) и на балансе обособленного подразделения (на праве оперативного управления), налогоплательщик — собственник объекта (Письмо Минфина от 22.12.2023 г. № 03-05-05-01/112530).

По общим правилам с учетом сроков перехода на ФСБУ 6/2023 активы стоимостью в пределах лимита, зафиксированного в учетной политике компании, но не больше 40 тыс. руб./ед., в течение 2023 года могут фиксироваться в бухучете и раскрываться в бухотчетности в составе МПЗ.

К таким ОС нужно применять новый стандарт. По общим правилам переход на него проводится ретроспективно, т.е. ФСБУ 6/2023 применяется не только к новым основным средствам, но и к тем, которые уже есть у компании на момент перехода. Таким образом, требуется изменить сформированную ранее информацию бухучета.

ФНС напомнила, что 1 января 2023 года вступают в силу изменения в пункт 2 статьи 257 НК, внесенные законом 305-ФЗ. При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств будет изменяться независимо от размера их остаточной стоимости.

Кроме того, новой редакцией абзаца третьего пункта 1 статьи 258 НК с нового года будет предусмотрен порядок амортизации для случая, когда в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования (СПИ) не увеличился. В такой ситуации налогоплательщик должен будет применять норму амортизации, определенную исходя из СПИ, первоначально установленного для этого объекта основных средств.

СЧЕТ 02 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду (без права выкупа), по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 «Основные средства».

Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.

новый лимит стоимости ОС
начало начисления амортизации с месяца принятия к учету или со следующего месяца
способ учета последствий переоценки — корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации
способ оценки инвестиционной недвижимости — по рыночной стоимости или по первоначальной

Инвестиционная недвижимость — недвижимость для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста ее стоимости. Ее можно учитывать по рыночной стоимости и не амортизировать. Дооценку и уценку списываем на счет 91, а счет 83 не используем (Информация Минфина).

Признаки обесценения — резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой. При наличии таких признаков надо уменьшить балансовую стоимость ОС до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие. Убыток от обесценения относят в прочие расходы (п. п. 12, 18, 59 МСФО (IAS) 36).

Всем компаниям, кроме тех, которые могут вести упрощенный бухучет, на 01.01.2023 надо скорректировать стоимость ОС. Объекты с первоначальной стоимостью ниже нового лимита спишите. По остальным пересчитайте накопленную амортизацию с учетом ликвидационной стоимости. Разницу отнесите на счет 84 (п. 49 ФСБУ 6/2023).

28 Фев 2022 klasterlaw 719